Резерв відпусток на будівельному підприємстві: що в обліку?

Відповідно до п. 7 П(С)БО 26, виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, визнаються зобов'язанням через створення забезпечення у звітному періоді. Тому підприємство зобов’язане створювати резерв за:

• щорічною основною відпусткою;
• додатковою відпусткою за роботу зі шкідливими та важкими умовами праці;
• додатковою відпусткою за особливий характер праці;
• додатковими відпустками працівникам, що мають дітей.

Виняток! Згідно з п. 7 НП(С)БО 25, не створювати забезпечення на виплату відпусток працівникам мають право мікропідприємства, підприємства – платники ЄП, а також непідприємницькі товариства (в т.ч. неприбуткові організації). Ці особи визнають витрати у періоді їх фактичного понесення, у періоді нарахування відпускних.

Резерв відпусток створюється на підставі графіка відпусток, запланованих у звітному році. Iншими словами, за рахунок резерву нараховують оплату поточних відпусток разом із нарахованим ЄСВ (або компенсацію за невикористану відпустку при звільненні).

Тож будівельне підприємство також не є винятком, якщо воно не мікропідприємство, та повинне створювати резерв відпусток.

Згідно з п. 23 П(С)БО 16, до  складу елемента "Витрати на оплату праці" включаються заробітна плата за окладами  й  тарифами,  премії  та  заохочення, матеріальна  допомога,  компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого  невідпрацьованого  часу,  інші  витрати  на  оплату праці.

Тож витрати, пов'язані з оплатою  відпусток  та  забезпечення  виплат відпусток включаються до складу витрат на оплату праці з відображенням у складі витрат операційної діяльності в залежності від фонду оплати праці якої групи працівників нараховуються,  зокрема й до витрат   на виробництво, що акумулюються на рахунку 23 та інших операційних витрат (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»). Також використовуються рахунки 91, 92, 93, 94 для відображення операції по створенню забезпечень на оплату відпусток для інших категорій працівників будівельних підприємств (п. 4, пп. 5.33 п. 5 та Додаток 2 до Методрекомендацій №573).

Отже, витрати на відпустку монтажного відділу можна віднести на рахунок 23. Тож, нарахування резерву відпусток відобразиться кореспонденцією за кредитом рахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» з дебетом рахунку 23 «Виробництво», тобто на якому відображають зарплату відповідних працівників. Також можливий варіант обліку витрат монтажного відділу на рах. 91 «Загальновиробничі витрати» з подальшим розподілом цих витрат між об’єктами, які обслуговував цей відділ протягом року.

Щодо застосування субрахунку 949 для ведення обліку резерву відпусток виробничого персоналу зазначимо, законодавством це не заборонено, оскільки роботодавець самостійно розподіляє працівників за групами.

Сам же резерв відпусток потрібно нараховувати окремо по кожній групі, за яким розділені працівники залежно від виконання ними функціональних обов’язків. Таке ж розподілення застосовується і для віднесення на рахунки за якими їм нараховується зарплата: 23, 91, 93 і субрахунку 949. Тобто нарахування резерву відпускних, як і витрат на оплату праці, показують залежно від напряму витрат: Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 471. 

Для уникнення коригування витрат інших об'єктів при проведенні інвентаризації, коли одні об'єкти протягом року закриваються, а нові створюються, що призводить до викривлення результатів об'єктів на кінець року, не потрібно робити прив’язку працівників до конкретного об’єкту. Проте якщо ви це проводите, то потрібно при закритті одного об’єкта всі залишки резерву переносити на новий об’єкт разом з працівниками.