Податки при передачі благодійної допомоги ЗСУ

ПДВ

Відповідно до пп. 32-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України тощо для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави і т.д.

Причому для таких операцій не застосовуються норми пп. 198.5 ПКУ (щодо нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ).

Разом з тим, якщо платник придбав товари з ПДВ, за наявності ПН постачальника, зареєстрованій в ЄРПН, такий платник має право відобразити ПК (див. пп. 198.1, пп. 198.3 ПКУ).

Це означає, що якщо підприємство – платник ПДВ придбало прилад, і є ПН від постачальника, зареєстрована в ЄРПН, таке підприємство має право відобразити ПК в загальному порядку.

Якщо надалі цей прилад безоплатно передано ЗСУ, така операція не є постачанням товарів, тобто, ПЗ з ПДВ на таку операцію не нараховується і ПН не складається. Причому раніше відображений ПК з ПДВ коригувати не потрібно, компенсуючі ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються.

Бухгалтерський облік

В даній ситуації підприємство:

1. здійснило часткову передоплату за прилад;

2. отримало від громадян кошти на часткову оплату приладу.

Далі, очевидно, прилад буде отримано, здійснено доплату за нього і, зрештою, прилад безоплатно передадуть ЗСУ.

Тож всі ці операції в загальному порядку відображають в бухгалтерському обліку.

Кошти громадян є коштами цільового фінансування, тому що призначені для часткової оплати приладу. Отже, їх обліковують на субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15, отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Тобто, доходи від отриманих коштів визнають в момент визнання витрат від безоплатної передачі приладу.

Поряд з цим, вартість безоплатно переданого приладу відображається на субрахунку 949.

З урахуванням наведеного, розглядувані господарські операції в бухгалтерському обліку підприємства можуть відображатися такими бухгалтерськими проведеннями:

• Дт 371 Кт 311 – 100 000 грн (здійснена часткова передоплата постачальнику);
• Дт 641 Кт 644 – 16 666,67 грн (відображено ПК з ПДВ, на підставі ПН постачальника, зареєстрованої в ЄРПН);
• Дт 311 Кт 484 – 200 000 грн (отримані кошти від громадян);
• Дт 209 Кт 631 – 416 666,67 грн (отримано прилад);
• Дт 644 Кт 631 – 16 666,67 грн (відображена частина ПДВ, за яким раніше відображено ПК);
• Дт 641 Кт 631 – 66 666,66 грн (відображено ПК з ПДВ, на підставі ПН постачальника, зареєстрованої в ЄРПН);
• Дт 631 Кт 371 – 100 000 грн (зарахована заборгованість за передоплатою із зобов’язаннями за отриманий прилад);
• Дт 631 Кт 311 – 400 000 грн (доплата за отриманий прилад, в тому числі 200 000 грн. за рахунок коштів, отриманих від громадян);
• Дт 484 Кт 69 – 200 000 грн (цільове фінансування віднесено до складу доходів майбутніх періодів);
• Дт 949 Кт 209 – 416 666,67 грн (прилад передано ЗСУ);
• Дт 69 Кт 718 – 200 000 грн (визнано доходи від коштів громадян).

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування визначається як фінрезультат до оподаткування за даними фінзвітності, зменшений/збільшений на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

В даній ситуації фінрезультат визначається на дату передачі приладу ЗСУ – збільшується на 200 000 грн (Дт 718 Кт 791) і зменшується на 416 666,67 грн (Дт 791 Кт 949).

Поряд з цим в даній ситуації застосовується податкова різниця за пп. 140.5.9 ПКУ – фінрезультат до оподаткування збільшується на вартість товарів, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такої передачі, у розмірі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року – це показник в рядку 04 декларації з податку на прибуток минулого року.

Наприклад, якщо в цьому рядку показник складає 3 000 000 грн., то граничний розмір для застосування розглядуваної податкової різниці – 90 000 грн (3 000 000 х 3%). Отже, якщо вартість переданого приладу 416 666,67 грн, податкова різниця, на яку слід збільшити фінрезультат до оподаткування, становитиме 326 666,67 грн. (416 666,67 – 90 000). Ця сума відображається в рядку 3.1.9 додатку РІ до декларації з податку на прибуток.

Щоправда, відповідно до пп. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово на період до припинення воєнного стану коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається КМУ, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України тощо для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України і т.д.

Тобто, якщо підприємством безоплатно передані ЗСУ товари за переліком, що визначений КМУ, коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не застосовується.

Але на момент підготовки цієї консультації такого переліку КМУ не визначив. Тому, на наш погляд, поки що відсутні підстави для застосування пп. 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.