Списання кущів малини та полуниці

Як обліковувати кущі малини, полуниці?

Відповідно до пп. 3.4 НП(С)БО 30, це НП(С)БО не поширюється на плодоносні рослини, пов’язані із сільськогосподарською діяльністю, особливості обліку яких визначаються іншими НП(С)БО, крім продукції таких плодоносних рослин.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 30 плодоносні рослини - живі рослини, які використовуються в процесі виробництва сільськогосподарської продукції та систематично надають сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, за очікуванням, протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Кущі малини і полуниці систематично надають сільгосппродукцію (ягоди малини, полуниці), протягом періоду, що перевищує 12 місяців. Отже, вони належать до плодоносних рослин. А плодоносні рослини не обліковуються як біологічні активи згідно з НП(С)БО 30.

Такі плодоносні рослини обліковуються як звичайні ОЗ (див. пп. 5.1.7 НП(С)БО 7), на субрахунку 108 «Багаторічні насадження та плодоносні рослини» (див. Інструкцію № 291).

Тобто, за такими кущами, облікованими як ОЗ, в загальному порядку нараховується амортизація.

Оформлення списання кущів малини, полуниці

Для оформлення списання можуть застосовуватися Акт списання основних засобів (часткової ліквідації) чи Акт списання групи основних засобів (якщо підприємство веде груповий облік кущів).

Форми цих Актів затверджені Наказом №818.

Окрім того, можна застосовувати Акт на списання основних засобів, форми №ОЗСГ-3, яка затверджена Наказом Мінагрополітики від 27.09.2007 р. № 701.

Отже, сільгосппідприємство на власний розсуд обирає одну з цих форм.

Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником сільгосппідприємства, затверджується керівником сільгосппідприємства або особою, на те уповноваженою. Перший примірник Акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання ОЗ.

Бухгалтерський облік списання

На підставі Акту списання в бухгалтерському обліку роблять проводки:

• Дт 131 Кт 108 – на суму нарахованого зносу;
• Дт 976 Кт 108 – на залишкову вартість.

На субрахунок 976 списують в тому числі витрати, пов’язані з видаленням кущів (зарплата з нарахуваннями працівників тощо):

• Дт 976 Кт 651, 661 тощо.

Податок на додану вартість

Відповідно до абз. 1 п. 189.9 ПКУ у разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Тобто, за загальним правилом на звичайну ціну видалених кущів, але не нижче їх балансової вартості потрібно нарахувати ПЗ з ПДВ.

Але згідно з абз. 2 п. 189.9 ПКУ не потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються:

• у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили,
• в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку,
• у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства
• або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

В УПК №673 (щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів) зазначено, що одним з таких документів може бути Акт на списання основних засобів, складений затвердженою на підприємстві комісією.

Таким чином, якщо сільгосппідприємство має такий Акт, воно може не нараховувати ПЗ з ПДВ на видалені кущі.

В УПК № 673 також зазначено, що ПКУ не визначено механізму подання платником податку контролюючому органу документів про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів. У зв'язку із цим платник податку може подати такі документи (копії документів) контролюючому органу у загальновстановленому порядку за власною ініціативою або на запит контролюючого органу (або особисто платником податків, або уповноваженою на це особою, або поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення, або засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису).

Єдиний податок групи 4

На оподаткування цим податком операція ліквідації кущів не впливає.