Для оформлення послуг між двома філіями одного підприємства складається внутрішній первинний документ (наприклад, внутрішній акт або авізо). В обліку такі операції відображаються через субрахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» без нарахування ПДВ, оскільки передача послуг у межах однієї юридичної особи не є їх постачанням.
Обґрунтування
Операції з надання послуг між філіями (відокремленими підрозділами) однієї юридичної особи вважаються внутрішньогосподарськими розрахунками, а не реалізацією. Це пов'язано з тим, що філії не є окремими юридичними особами, а діють від імені головного підприємства.
1. Документальне оформлення
Кожна господарська операція має бути підтверджена первинним документом. Оскільки це внутрішня операція, підприємство самостійно розробляє та затверджує форму такого документа.
Це може бути:
- Внутрішній акт наданих послуг (виконаних робіт);
- Авізо (повідомлення про здійснення операції).
Цей документ має містити всі обов'язкові реквізити первинного документа, передбачені ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»:
- назву документа;
- дату складання;
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст, обсяг та одиницю виміру господарської операції (наприклад, «послуги з ремонту обладнання для філії №2», «консультаційні послуги» тощо);
- посади та підписи осіб, відповідальних за здійснення операції.
Порядок документообігу між філіями та головним підприємством має бути затверджений внутрішнім наказом або положенням.
2. Бухгалтерський облік (проведення)
Для відображення розрахунків між філіями, які виділені на окремий баланс, використовується субрахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».
У філії, що надає послугу (Філія 1):
Збираються витрати, пов'язані з наданням послуги (зарплата, матеріали тощо):
- Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 661, 631, 20, 13 тощо.
На підставі внутрішнього акта вартість наданих послуг передається іншій філії:
- Дт 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» — Кт 23, 91, 92, 93 (на суму понесених витрат).
У філії, що отримує послугу (Філія 2):
На підставі отриманого внутрішнього акта відображається отримання послуг:
- Дт 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від напрямку використання послуг) — Кт 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».
Таким чином, у зведеному балансі підприємства сальдо за субрахунком 683 буде нульовим, а витрати будуть перерозподілені з однієї філії на іншу.
3. Податкові наслідки
Податок на додану вартість
Операції з передачі послуг між філіями в межах однієї юридичної особи не є об'єктом оподаткування ПДВ. Згідно з визначенням, постачання послуг — це операція, що здійснюється між різними особами (пп. 14.1.185 ПКУ). Оскільки обидві філії належать одній юридичній особі, передача послуг не вважається постачанням. Отже, податкова накладна не складається, і податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.
Податок на прибуток
Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Податковим кодексом України не передбачено жодних коригувань фінансового результату до оподаткування за внутрішньогосподарськими розрахунками.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
