Облік амортизації премії за військовими ОВДП та облік дисконтних ОВДП

Щодо амортизації премії за ОВДП

Відповідно до п. 10 НП(С)БО 12, фінансові інвестиції,  що утримуються підприємством до їх погашення,  відображаються  на  дату  балансу   за   амортизованою собівартістю фінансових інвестицій. Різниця  між  собівартістю  та  вартістю погашення фінансових інвестицій   (дисконт  або  премія  при  придбанні)  амортизується інвестором  протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за  методом  ефективної  ставки  відсотка.

Облігації номінальною вартістю 1000 грн придбані за 1005,73 грн, тобто премія становила 5,73 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 11,5 процентів річних. Річна сума процентів – 1000 грн * 11,5 % = 115 грн. Оскільки в даному випадку проценти виплачуються два рази на рік, то сума кожної виплати становить 115 грн / 2 = 57,5 грн.

Погашення облігацій відбудеться через 1,5 року, а за цей строк проценти будуть виплачені три рази. Тож амортизацію премії можна розрахувати за три періоди по півроку кожний.

Приклад розрахунку ефективної ставки відсотка для облігацій з премією наведений у прикладі 2 до НП(С)БО 12.

В даному випадку ефективна ставка відсотка у розрахунку на півроку  дорівнює:

(57,50 – 5,73 / 3) / [(1005,73 + 1000) / 2] = 55,59 / 1002,87 = 5,543%,

де:

• 57,50 грн – номінальна сума відсотків за півроку;
• 5,73 грн – сума премії: 1005,73 – 1000 = 5,73 грн;
• 3 періоди – три піврічні періоди, за які виплачуються відсотки і після яких буде погашено ОВДП.

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації премії за звітний період.

З таблиці видно, що на кінець третього періоду ми майже виходимо на номінальну варість ОВДП – 1000,18 грн. Похибка у 0,18 грн пояснюється тим, що застосована нами формула є приблизною, про що писав НБУ у своєму листі від 21.01.2004 р. №12-111/99-432.

Бухоблік придбання ОВДП з премією ведеться за такою схемою:

Таким чином, до фінрезультату з метою оподаткування потрапляє сума відсотків за мінусом амортизації премії.

Щодо бухобліку ОВДП, придбаних з дисконтом

Бухоблік ОВДП, що придбані з дисконтом, докладно показаний у цій консультації.

Як видно з таблиці 2 цієї консультації, облігації зараховуються на баланс (рахунок 143 або 352) не за номінальною вартістю, а з дисконтом – тобто за фактичною ціною, за якою вони були придбані.

Далі, протягом амортизації дисконту, підприємство поступово доводить вартість облігацій на рах. 143/352 до номінальної вартості (у таблиці не показаний облік отриманих процентів):