ПДВ
Відповідно до абз. 1 пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості.
При цьому база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни) (абз. 2 пп. 188.1 ПКУ).
Тобто, при визначенні бази оподаткування ПДВ при постачання ОЗ договірну вартість потрібно порівнювати із залишковою вартістю. І тільки якщо відсутній облік ОЗ – порівнюють із звичайною ціною.
В розглядуваній ситуації, очевидно, що облік ведеться, тому що відома залишкова вартість. А тому порівнювати договірну вартість потрібно виключно із залишковою вартістю, незалежно від способу продажу автомобіля (на аукціоні чи в інший спосіб).
Оскільки в даній ситуації договірна вартість без ПДВ – 250 000 грн, а залишкова 375 000 грн, потрібно скласти дві ПН:
- першу на договірну вартість 250 000 грн, ПЗ з ПДВ складе 50 000 грн (250 000 х 20%);
- другу на різницю 125 000 грн (375 000 – 250 000), ПЗ з ПДВ складе 25 000 грн (125 000 х 20%).
Бухоблік
Незалежно від того, в який спосіб продається автомобіль, на аукціоні, чи за прямими договором купівлі-продажу, в бухобліку операція продажу відображається стандартно:
- Дт 131 Кт 105 – на суму нарахованого зносу;
- Дт 286 Кт 105 – на залишкову вартість автомобіля (375 000 грн за даними прикладу);
- Дт 361 Кт 712 – 300 000 грн (передано автомобіль покупцеві);
- Дт 712 Кт 641 – 50 000 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
- Дт 949 Кт 641 – 25 000 грн [(375 000 – 250 000) х 20%] (донараховано ПЗ з ПДВ на різницю між залишковою вартістю і договірною ціною);
- Дт 791 Кт 949 – 25 000 (сума ПЗ з ПДВ на різницю списана на фінрезультати);
- Дт 712 Кт 791 – 250 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
- Дт 943 Кт 286 – 375 000 грн (списана залишкова вартість проданого автомобіля);
- Дт 791 Кт 943 – 375 000 грн (собівартість проданого авто віднесена на фінрезультати);
- Дт 311 Кт 361 – 300 000 грн (отримана оплата від покупця).
Податок на прибуток
Доходи від продажу збільшать (Дт 712 Кт 791), а витрати зменшать (Дт 791 Кт 943, 949) фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, буде застосовуватися різниця за ст. 138 ПКУ - фінрезультат до оподаткування буде:
- збільшено на залишкову вартість за даними фінзвітності (бухобліку);
- зменшено на залишкову вартість, розраховану за даними податкових правил – пп. 138.3 ПКУ.
ПДФО, ВЗ при продажу фізособі
Фізособа є покупцем автомобіля, вона не отримує доходу, а несе витрати на придбання автомобіля, тому за загальним правилом в такій операції у фізособи покупця немає оподатковуваних доходів.
Отже, питання з ПДФО, ВЗ не виникає. У додатку 4ДФ дана операція не відображається.
Однак в пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ згадані такі додаткові блага, що підлягають оподаткуванню, як суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.
Тобто, якщо автомобіль продано фізособі із знижкою від рівня звичайної ціни, то така знижка буде оподатковуваним доходом. З метою оподаткування ПДФО суму знижки слід збільшити на «натуральний» коефіцієнт з пп. 164.5 ПКУ. Для цілей утримання ВЗ коефіцієнт не застосовується.
Розглянемо, що таке звичайна цінаі чи є ціна продажу звичайною
Відповідно до пп. 14.1.71 ПКУ, звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
Тобто, за загальним правилом, звичайна ціна – це ринкова ціна.
Далі в пп. 14.1.71 ПКУ сказано, що під час проведення аукціону (публічних торгів) звичайною вважається ціна, яка склалася за результатами такого аукціону (публічних торгів), обов’язковість проведення якого передбачено законом.
Тобто, у разі проведення аукціону саме аукціонна ціна буде звичайною, але тільки якщо проведення такого аукціону передбачено законом.
Отже, якщо в розглядуваній ситуації проведено аукціон, який передбачено законом, аукціонна ціна 300 000 грн. буде звичайною. Таким чином, знижки не виникатиме в принципі. Тому й питання з оподаткуванням ПДФО, ВЗ не виникатиме.
Якщо ж проведено аукціон, який законодавством не передбачено, доведеться при визначенні звичайної ціни орієнтуватися на ринкову ціну.
Згідно з пп. 14.1.219 ПКУ, ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.
Ринкова ціна визначається ринком. Ринок – це місце, де товари постійно продаються і купуються. Наприклад, підприємство може відшукати на спеціалізованих сайтах з продажу автомобілів інформацію про ціни автомобіля, який воно продає, з подібними якісними характеристиками. Потім відкоригувати таку ціну на орієнтовну вартість дефекту (поломки), що має автомобіль. Наприклад, зменшити на ціну ремонту. Така ціна орієнтовно і буде ринковою.
Але варто зазначити, що процедури визначення ринкової чинним законодавством не встановлено. Тому підприємство може орієнтуватися виключно на договірну ціну, яка за загальним правилом і є звичайною.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити