Розглянемо приклад:
Комісіонер (платник ПДВ) сплатив за брокерські послуги, зберігання товару постачальникам послуг резидентам України неплатникам ПДВ 200 000 грн., за міжнародне перевезення товару – 183 911,20 грн, в т.ч. ПДВ за ставкою 0% - 0 грн.
Комітент (платник ПДВ) сплатив мито 264 403,68 грн і ПДВ - 707 466,19 грн.
Вартість імпортованого товару 102 016,48 дол. США. Право власності на товар переходить до комітента від постачальника нерезидента на дату отримання товару на складі комітента. Курс на цю дату – 28,10 грн за 1 дол. США. Таким чином, за курсом на цю дату вартість товару – 2 866 663,09 грн (102 016,48 х 28,10).
Комісіонер виставив комітентові для відшкодування понесені витрати на сплату брокерських послуг, зберігання товару – 240 000 грн., в т.ч. ПДВ 40 000 грн, а також витрати міжнародного перевезення - 183 911,20 грн, в т.ч. ПДВ за ставкою 0% - 0 грн.
Отримано кошти від комітента для оплати товару – 3 609 300 грн і перераховано для придбання валюти.
Банк придбав 102 016,48 дол. США за курсом 35,35 грн. за 1 дол. США, сплативши 3 606 282,57 грн. На дату зарахування іноземної валюти на банківський рахунок курс НБУ – 29,2549 грн за 1 дол. США. Отже, за курсом НБУ вартість придбаної іноземної валюти – 2 984 481,92 грн (102 016,48 х 29,2549).
Утримана банком комісія за операцію придбання іноземної валюти – 1 000 грн.
Залишок невикористаних коштів повернуто банком на рахунок комісіонера – 2 017,43 грн.
Перерахована комісіонером оплата за товар нерезиденту - 102 016,48 дол. США. Курс НБУ на цю дату – 29,35 грн. за 1 дол. США.
Комісіонер повернув комітенту залишок невикористаних коштів – 2 017,43 грн.
Відповідно до звіту комісіонера передані комітенту витрати:
- різниця між комерційним курсом купівлі валюти і курсом НБУ – 621 800,65 грн;
- комісійну винагороду банку – 1 000,00 грн;
- суму коштів, сплачених нерезиденту за товар - 2 994 183,69 грн;
- курсову різницю – 9 701,77 грн.
Надано комітенту послуги комісії на суму 6 000 грн, в т.ч. ПДВ - 1 000 грн. Отримано від комітента оплату послуг.
Таблиця 1
Бухгалтерський облік у комісіонера
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1 |
Оплачено брокерські послуги, послуги зберігання |
377 |
311 |
200 000,00 |
|
2 |
Оплачено послуги міжнародного перевезення |
377 |
311 |
183 911,20 |
|
3 |
Отримано товар на складі комітента |
024 |
- |
2 866 663,09 |
|
4 |
В цей самий момент передано товар комітенту |
- |
024 |
2 866 663,09 |
|
5 |
Виставлено комітенту витрати для відшкодування на сплату брокерських послуг та зберігання |
685 |
377 |
200 000,00 |
|
6 |
Нараховано ПЗ з ПДВ на ці витрати |
685 |
641 |
40 000,00 |
|
7 |
Виставлено комітенту витрати для відшкодування послуг міжнародного перевезення |
685 |
377 |
183 911,20 |
|
8 |
Отримано від комітента відшкодування витрат |
311 |
685 |
423 911,20 |
|
9 |
Отримано кошти від комітента для оплати товару |
311 |
685 |
3 609 300 |
|
10 |
Перераховано кошти для придбання валюти |
333 |
311 |
3 609 300 |
|
11 |
Зараховано іноземну валюту на баланс |
312 |
333 |
102 016,48 дол. 2 984 481,92 |
|
12 |
Різниця між комерційним курсом купівлі і курсом НБУ (3 606 282,57 – 2 984 481,92) |
377 |
333 |
621 800,65 |
|
13 |
Відображено комісійну винагороду банку |
377 |
333 |
1 000 |
|
14 |
Повернуто банком залишок невикористаних коштів на рахунок (3 609 300 – 2 984 481,92 – 621 800,65 – 1 000) |
311 |
333 |
2 017,43 |
|
15 |
Перерахована оплата нерезиденту (102 016,48 х 29,35) |
377 |
312 |
102 016,48 дол. 2 994 183,69 |
|
16 |
Відображено курсову різницю (2 994 183,69 – 2 984 481,92) |
312 |
377 |
9 701,77 |
|
17 |
Повернено комітенту залишок коштів |
685 |
311 |
2 017,43 |
|
18 |
Відповідно до звіту комісіонера передані комітенту витрати: -різниця між комерційним курсом купівлі валюти і курсом НБУ; |
685 |
377 |
621 800,65 |
|
19 |
-комісійну винагороду банку; |
685 |
377 |
1 000,00 |
|
20 |
-суму коштів, сплачених нерезиденту за товар; |
685 |
377 |
2 994 183,69 |
|
21 |
-курсову різницю. |
377 |
685 |
9 701,77 |
|
22 |
Надано комітенту послуги комісії |
361 |
703 |
6 000 |
|
23 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
703 |
641 |
1 000 |
|
24 |
Дохід від продажу віднесено на фінрезультати |
703 |
791 |
5 000 |
|
25 |
Отримано оплату за послуги |
311 |
361 |
6 000 |
Таблиця 2
Бухгалтерський облік у комітента
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1 |
Сплачено мито |
377 |
311 |
264 403,68 |
|
2 |
Сплачено ПДВ |
377 |
311 |
707 466,19 |
|
3 |
Включено ПДВ до складу ПК |
641 |
377 |
707 466,19 |
|
4 |
Отримано товар |
28 |
631 |
2 866 663,09 |
|
5 |
Вартість мита включено до первісної вартості товарів |
28 |
377 |
264 403,68 |
|
6 |
Отримано витрати на сплату брокерських послуг, зберігання товару |
28 |
685 |
200 000,00 |
|
7 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
685 |
40 000,00 |
|
8 |
Отримано витрати з міжнародного перевезення товару |
28 |
685 |
183 911,20 |
|
9 |
Відшкодована вартість витрат комісіонера |
685 |
311 |
423 911,20 |
|
10 |
Перераховано комісіонеру кошти для оплати товару нерезиденту |
377 |
311 |
3 609 300 |
|
11 |
Отримано від комісіонера зайво перераховані кошти |
311 |
377 |
2 017,43 |
|
12 |
Отримано звіт комісіонера, за яким відображено: -різницю між комерційним курсом купівлі валюти і курсом НБУ; |
949 |
377 |
621 800,65 |
|
13 |
-комісійну винагороду банку; |
92 |
377 |
1 000,00 |
|
14 |
- суму коштів, сплачених нерезиденту за товар; |
631 |
377 |
2 994 183,69 |
|
15 |
-курсову різницю. |
377 |
719 |
9 701,77 |
|
16 |
Відображено різницю між сумою заборгованості на субрахунку 631 і оплатою нерезиденту (2 994 183,69 - 2 866 663,09) |
949 |
631 |
127 520,60 |
|
17 |
Отримано послуги комісії |
28 |
631 |
5 000,00 |
|
18 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
631 |
1 000,00 |
|
19 |
Оплата комісіонеру |
631 |
311 |
6 000,00 |
Щодо бухгалтерського обліку
У комітента відсутні операції в іноземній валюті. Тому у нього не відображаються курсові різниці та інші доходи й витрати, пов’язані з розрахунками в іноземній валюті. Натомість ці витрати і доходи відображаються на рахунках 949 та 719.
Такі доходи і витрати виникають у комісіонера. Комісіонер передає ці доходи і витрати комітентові, який відображає їх у складі первісної вартості товару чи у складі інших доходів та витрат.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити