Збільшення ціни імпортованого товару: облік та податкові наслідки

Чи потрібно коригувати митну вартість?

Згідно з п. 3 ст. 54 МКУ, за результатами здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів контролюючий орган визнає заявлену декларантом або уповноваженою ним особою митну вартість чи приймає письмове рішення про її коригування.

Тобто, базою оподаткування у разі імпорту товарів є їх митна вартість, яку декларант заявляє і яку митний орган може або погодити, або збільшити.

В свою чергу, відповідно до п. 33 Положення №450 за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи та з дозволу митного органу відомості, зазначені в поданій митному органу митній декларації, можуть бути змінені, зокрема шляхом доповнення, або митна декларація може бути відкликана. Зокрема, після завершення митного оформлення зміни до митної декларації можуть вноситися, зокрема, шляхом заповнення та оформлення контролюючим органом аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 до Положення №450.

При цьому, пп. 3 Порядку №1145 визначено, що у випадку зміни митної вартості імпортованих товарів посадовою особою митниці ДФС, якою здійснювався випуск товарів за митною декларацією, у строк, що не перевищує 10 робочих днів з дня надходження до митниці ДФС інформації про доплату (повернення) сум митних платежів або реєстрації заяви декларанта (уповноваженої особи), у митному органі складається аркуш коригування.

Отже, з зазначено вище можна зробити висновок, що митна вартість – це є саме заявлена декларантом вартість і не обов’язково дорівнюватиме фактичній ціні придбання. Крім того, звертатись до митного органу для коригування митної вартості імпортер може якщо вважає це необхідним. Законодавчо прямої вимоги звертатись до митного органу для коригування митної вартості у разі зміни ціни нерезидентом не встановлено.

Платник податку не зобов’язаний звертатись до митного органу для коригування митної вартості зазначеної у ній, проте таке право у нього є.

Чи потрібно доплачувати мито та ПДВ?

Якщо після звернення декларанта контролюючим органом прийнято рішення про коригування (збільшення) заявленої митної вартості товарів, то суми ПДВ, сплачені до бюджету у зв’язку із коригуванням (збільшенням) митної вартості товарів, включаються платником до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду, в якому відбувається така сплата, на підставі аркуша коригування до митної декларації.

Тобто, доплачувати митні платежі та ПДВ потрібно лише в тому випадку, якщо декларант бажає звернутись до митного органу з метою коригування митної вартості. Якщо коригування митної декларації не планується, то і для доплати митних платежів та ПДВ немає.

Відображення в обліку збільшення ціни імпортованого товару

Збільшення ціни товарів постачальником призводить до зміни їх первісної вартості у імпортера (навіть якщо збільшення митної вартості не проводилось). В обліку відповідно робимо записи Дт 28 Кт 632. Але це стосується лише випадків, якщо такі товари ще не було реалізовано. Тобто ціна збільшилась до моменту їх подальшого продажу. 

Що ж до тих товарів, які на збільшення ціни нерезидентом вже було реалізовано, то вважаємо, що оскільки збільшення ціни фактично відбулось в поточному періоді, то і збільшувати витрати (у зв’язку із збільшенням їх собівартості за рахунок збільшення первісної вартості) потрібно у поточному періоді в якому нерезидентом було збільшено їх ціну. А виходячи з того, що витрати у вигляді собівартості реалізованих товарів визнаються лише на момент їх реалізації (не можуть визнаватися в тому звітному періоді, коли реалізації таких товарів не було), то відображати збільшення первісної вартості таких товарів слід за рахунок операційних витрат записом: Дт 949 Кт 632.

Проте, через законодавчу неврегульованість обліку таких операцій обліковою політикою самого резидента може бути передбачений як варіант відображенням сум коригування за дебетом рахунку 90, так і субрахунком 949. Але в обох випадках витрати слід відображати у поточному періоді коли було проведено збільшення ціни.