Залишок невикористаного резерву майбутніх витрат: як виправити помилку?

Бухгалтерський облік

Згідно з п. 17 П(с)БО 11 залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню. Разом з цим і п. 5 П(с)БО 11 встановлено, якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Крім того п. 7 Розділу І Положення №879 передбачено обов’язок проведення суцільної інвентаризації перед складанням річної фінансової звітності. Річна інвентаризація у частині невикористаних забезпечень проводиться до дати балансу перед складанням річної фінансової звітності в період двох місяців.

Отже, невикористаний залишок нарахованого резерву (забезпечення) в кінці року не може залишатись, а має бути сторновано в ході проведення річної суцільної інвентаризації перед складанням фінзвітності.

Тому, тут має місце помилка минулого періоду. Зважаючи на те, що така помилка вплинула на фінрезультат, то виправляти її слід у періоді виявлення шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (збитку) записом Дт 474 Кт 44.

Податок на прибуток

Пунктом 139.1 ПКУ встановлено коригування фінрезультату що стосуються забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат.

Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до НПБО або МСФЗ.

Фінрезультат до оподаткування зменшується:

• на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату ЄСВ, що нараховується на такі виплати), сформованого відповідно до НПБО або МСФЗ;
• на суму коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату ЄСВ, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінрезультат до оподаткування відповідно до НПБО або МСФЗ.

При цьому, на відміну від бухгалтерського обліку в податковому слід уточнити показники декларації з податку на прибуток за відповідний минулий період. У такій уточнюючій декларації слід вказати правильні показники, зокрема, рядка 03 РІ Декларації та рядка 2.2.1 додатку РІ. Тобто у Декларації за 2017 рік фінрезультат має бути зменшено на всю суму нарахованого резерву – як на суму його використання, так і на залишок резерву на кінець року, який має бути списано.

Крім цього, у 2020 році має бути відображено у додатку РІ р. 2.1.1 та р. 2.2.1 - 200 тис. грн. Тому за відповідні періоди 2020 року також необхідно подати уточнюючу Декларацію.