Облік безкоштовного надання путівок

Відповідно до абз. 2 пп. 165.1.35 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу працівника вартість путівок на його (та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення) відпочинок, оздоровлення та лікування на території України, які надаються його роботодавцем — платником податку на прибуток безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2021 р. - 30000,00 грн).

Не оподатковується такий дохід і ВЗ згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Тобто, надання путівок працівникам, вартість яких менше 30000 грн не є базою оподаткування ПДФО та ВЗ.

В Додатку 4ДФ об’єднаної звітності вартість виданих путівок відображається за ознакою «156».

Підпунктом 2.3.4 п. 2.3 розділу ІІ Інструкції №5 визначено, що вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства (крім випадків, указаних у п. 3.2.розділі ІІІ Інструкції №5), входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Тобто, вартість путівки, що надається підприємством (роботодавцем) працівнику, є базою нарахування ЄСВ.

В Додатку 1 об’єднаної звітності вартість виданих путівок відображається у складі заробітної плати одним рядком.

Якщо путівку безкоштовно передають працівнику, то така передача у цілях ПДВ вважається її постачанням (п.185.1 ПКУ). Тож на дату передачі путівки працівнику, потрібно буде нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з мінімальної бази, що дорівнює ціні придбання путівки (п. 188.1 ПКУ).

Що стосується надання безоплатної путівки працівнику з інвалідністю зазначимо таке. Відповідно до пп. 197.1.6 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю.

Отже, при безкоштовній передачі путівки працівнику з інвалідністю, податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.  

Вартість путівок, які безкоштовно передаються працівниками, відображається в обліку:

- за дебетом 23, 91-94 (застосовується той рахунок, залежно від того до якого відділу залучено працівника) - якщо путівка належить до зарплатних виплат з рахунком 661 по кредиту (коли надання таких путівок передбачено колективним або трудовим договором чи положенням про оплату праці);

- за дебетом 949 - якщо вартість путівки не є зарплатою з рахунком 377 по кредиту (коли надання таких путівок не передбачено жодним розпорядчим документом підприємства);

І. Відображення в обліку безкоштовної передачі путівки, придбаної з ПДВ, працівнику:

- не передбачена розпорядчими документами:

- передбачена розпорядчими документами:

ІІ. Відображення в обліку безкоштовної передачі путівки, придбаної без ПДВ, працівнику:

- не передбачена розпорядчими документами:

- передбачена розпорядчими документами: