Податковий облік придбання та продажу облігацій з дисконтом

Бухгалтерський облік

Про бухгалтерський облік облігацій, придбаних з дисконтом, ми детально писали тут. Зараз коротко:

Придбана облігація за вартістю придбання зараховується на субрахунок 143. А коли на чергову дату балансу до строку погашення залишається менше 12 місяців, облігація переводиться до складу поточних активів: Дт 352 Кт 143.

Після придбання і до погашення на кожну дату балансу облігацію відображають в обліку з урахуванням амортизації дисконту. Амортизацію дисконту відображають проведенням: Дт 143, 352 Кт 733.

Доходи від продажу облігацій відображають на субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»: Дт 377 Кт 741 – 1500 грн. Собівартість проданих облігацій – на субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»: Дт 971 Кт 352 – 1200 грн.

Податок на прибуток

Найперше зауважимо, що для доходів внаслідок амортизації дисконту податкових різниць немає. Застосовуються тільки різниці від продажу, переоцінки цінних паперів, зокрема, облігацій.

Різниця за пп. 141.2.3 – пп. 141.2.5 ПКУ, яка відображається в додатку ЦП.

Згідно з пп. 141.2.3 ПКУ, окремо визначається загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Причому, якщо такий загальний фінрезультат від продажу прибутковий, він збільшує фінрезультат до оподаткування податкового звітного періоду (див. пп. 141.2.5 ПКУ). Якщо збитковий, збиток переноситься на зменшення фінрезультату за цінними паперами наступних періодів (див. пп. 141.2.4 ПКУ).

Зазначена різниця розраховується в додатку ЦП до декларації.

Залежно від виду облігації дохід від продажу (відображений проведенням Дт 377 Кт 741, в розглядуваній ситуації – 1500 грн) відображається в одному з рядків – 01.2 - 01.7. А загальна сума доходу від продажу всіх цінних паперів записується в рядок 01.

Витрати, пов’язані з придбанням облігації (відображені проведенням Дт 971 Кт 352, але без урахування дисконту, в розглядуваній ситуації тільки на суму 1000 грн), залежно від виду облігації відображають в одному з рядків 02.2 – 02.7. А загальна сума витрат від продажу всіх цінних паперів записується в рядок 02.

Якщо інших операцій з цінними паперами не було, то позитивна різниця між доходом і витратами (у розглядуваній ситуації – 500 грн.) записується в рядок 4.1.4 РІ додатка ЦП. Надалі ця сама сума потрапляє в рядок 4.1.4 ЦП додатка РІ.

Різниця за пп. 141.2.1 і пп. 141.2.2 ПКУ, яка відображається в додатку РІ.

Як ми вже зазначили, в додаток РІ в рядок 4.1.4 ЦП записується сума, наведена в рядку 4.1.4 РІ додатка ЦП.

Поряд з цим, згідно з пп. 141.2.1 ПКУ, фінрезультат до оподаткування збільшується на суму від’ємного фінрезультату від продажу цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Такий від’ємний фінрезультат показується в рядку 4.1.2 додатку РІ.

А згідно з пп. 141.2.2 ПКУ, фінрезультат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінрезультату від продажу цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Такий позитивний фінрезультат показується в рядку 4.2.2 додатку РІ.

В розглядуваній ситуації результат позитивний і за даними бухобліку складає 300 грн. (1500 – 1200). Таким чином, ці 300 грн. записують в рядок 4.2.2 додатку РІ.

Читайте також тут, тут та тут.