Облік експедиторських послуг, наданих нерезиденту

В якій валюті має виставляти рахунок перевізник?

Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону № 2473-VIII гривня є єдиним законним платіжним засобом в Україні з урахуванням особливостей, встановлених ч. 2 ст. 5 Закону № 2473-VIII, і приймається без обмежень на всій території України для проведення розрахунків.

Згідно з ч. 2 ст. 5 Закону № 2473-VIII усі розрахунки на території України проводяться виключно у гривні, крім розрахунків за окремі види операцій, наведеній у цій нормі Закону. Але в цій норма Закону немає операцій за надані послуги.

Так само читаємо в ч. 1 ст. 524 ЦКУ, в ч. 2 ст. 198 ГКУ: зобов’язання має бути виражене у грошовій одиниці України – гривні.

Таким чином, підприємство експедитор резидент України може розраховуватися з перевізником резидентом України виключно в гривнях.

Але згідно з ч. 2 ст. 524 ЦКУ сторони можуть визначити грошовий еквівалент зобов'язання в іноземній валюті.

Причому згідно з ч. 1 ст. 533 ЦКУ грошове зобов’язання має бути виконане у гривнях. Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом (ч. 2 ст. 533 ЦКУ).

Отже, перевізник і експедитор можуть визначити договором перевезення ціну договору в гривнях, з прив’язкою до курсу іноземної валюти. Таким чином, якщо на дату сплати послуг перевезення буде інший курс валюти, аніж на дату надання послуги, до оплати перевізнику належатиме сума в гривнях, обчислена за курсом НБУ на дату оплати.

Бухгалтерський облік.

В рахунку і акті, які експедитор виставляє замовнику нерезиденту, надані послуги відображаються двома рядками – окремо експедиторські послуги і окремо послуги перевезення.

Причому послуги перевезення проходять через облік експедитора транзитом.

Оскільки нерезидент оплачує послуги в іноземній валюті, рахунок і акт нерезиденту також складається і виставляється в іноземній валюті.

Відтак на ці операції з нерезидентом поширюються норми НП(С)БО 21. Тобто, операції в іноземній валюті відображаються в обліку за курсом НБУ на день здійснення відповідної операції.

Якщо першою подією є складання акту наданих послуг, то визнана заборгованість є монетарною, а тому за нею відображаються курсові різниці на дату балансу і дату погашення заборгованості. Витрати від курсових різниць списують на субрахунок 945, а доходи на субрахунок 714.

Якщо першою подією є отримання оплати від нерезидента в іноземній валюті, заборгованість за передоплатою є немонетарною і курсові різниці за нею на дату балансу і зарахування в рахунок заборгованості за наданими послугами не визначаються. Поряд з цим вартість наданих послуг визначається за курсом НБУ на дату отримання передоплати.

Що стосується розрахунків між резидентами України, які прив’язані до курсу іноземної валюти, то на зазначені розрахунки норми НП(С)БО 21 не поширюються. Тому що оплата здійснюється не в іноземній валюті, а в гривнях. В Листі Мінфіну від 31.07.2009 р. №31-34000-10-16/20869 зазначають, що різниці, які виникають в таких ситуаціях, визнаються іншими операційними доходами (витратами). Тобто, доходи відображають на субрахунку 719, витрати на субрахунку 949.

Приклад.

За договором між перевізником і експедитором оплата за послуги здійснюється в гривнях, з прив’язкою до курсу НБУ до долара США.

Перевізник надав експедитору послуги перевезення, за актом, на суму 10 000 грн., що за курсом НБУ на день акту 27,1915 грн. за 1 дол. США еквівалентно 367,76 дол. США.

Експедитор надав нерезиденту транспортно-експедиторські послуги, за актом, на суму 200 дол. США експедиторські послуги, і 367,76 дол. США послуги перевезення, всього на суму 567,76 дол. США. За курсом НБУ на дату акту 27,2301 грн. за 1 дол. США вартість наданих послуг експедиції 5 446,02 грн. (200 х 27,2301), послуг перевезення 10 014,14 грн. (367,76 х 27,2301), всього вартість послуг 15 460,16 грн. (5 446,02 + 10 014,14).

Собівартість експедиторських послуг 2 000 грн.

Нерезидент оплатив послуги. На дату оплати курс НБУ 27,2862 грн. за 1 дол. США.

Експедитор перерахував оплату перевізнику за надані послуги за курсом НБУ на цю дату 27,2497 грн. за 1 дол. США – 10 021,35 грн. (367,76 х 27,2497).

Бухгалтерський облік експедитора дивимося в таблиці.

Таблиця. Бухгалтерський облік експедитора.