Гарантійна заміна бракованого імпортного товару: як облікувати?

Отримання від нерезидента безоплатно нового товару на заміну бракованого

Про облік такого товару ми писали тут. В бухгалтерському обліку підприємство оприбутковує такий товар проведеннями:

• Дт 28 Кт 718 – на справедливу вартість отриманого товару;
• Дт 28 Кт 377 – на суму сплаченого ввізного мита;
• Дт 28 Кт 377 – на суму послуг митного брокера;
• Дт 28 Кт 631 – на вартість транспортних послуг, наданих стороннім перевізником тощо;
• Дт 377 Кт 311 – сплачено ПДВ при митному оформленні;
• Дт 641 Кт 377 – відображено ПК з ПДВ.

Нехай собівартість такого товару на рахунку 28 складе 6 500 грн.

Отримання від покупця бракованого товару

Повернення товарів в обліку відображають через субрахунок 704 «Вирахування з доходу».

Підстав для коригування ПДВ немає, тому що проданий товар був оплачений. Таким чином, якщо товар повертається, то залишається ще оплата цього товару. До рахунку цієї оплати буде поставлено справний новий товар.

Але необхідність у коригуванні може виникнути, якщо найменування нового товару буде відрізнятися від повернутого. У такому разі на дату передачі нового товару потрібно буде скласти РК до ПН на зміну номенклатури.

Отже, бухгалтерські проведення щодо отримання від покупця бракованого товару (цифри умовні):

• Дт 704 Кт 361 – 12 000 грн (продажна вартість повернутого товару з ПДВ);
• Дт 704 Кт 643 – (-) 2 000 грн (зменшено в бухобліку нарахування ПЗ);
• Дт 704 Кт 791 – (-) 10 000 грн (зменшено фінрезультат на суму раніше відображеного доходу);
• Дт 902 Кт 28 – (-) 7 000 грн (оприбутковано отриманий від покупця товар за собівартістю);
• Дт 791 Кт 902 – (-) 7 000 грн (збільшено фінрезультат на суму раніше відображеної собівартості товарів).

Передача покупцеві нового справного товару

В обліку показують в загальному порядку, прийнятому для операцій продажу:

• Дт 361 Кт 702 – 12 000 грн (передано товар за продажною вартістю);
• Дт 702 Кт 643 – 2 000 грн (закрита заборгованість за ПЗ з ПДВ на субрахунку 643);
• Дт 702 Кт 791 – 10 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
• Дт 902 Кт 28 – 6 500 грн (списана собівартість нового товару, отриманого від нерезидента для заміни бракованого);
• Дт 791 Кт 902 – 6 500 грн (собівартість переданого товару віднесено до складу фінрезультатів).

Списання бракованого товару з оприбуткуванням металобрухту

Нехай собівартість товару - 7 000 грн, а вартість металобрухту (без урахування ПДВ), оприбуткованого від списання цього товару, за яким його планують передати заготівельній організації, – 1 000 грн.

Цю операцію відображають проведеннями:

• Дт 209 Кт 28 – 7 000 грн (оприбутковують металобрухт від списання);
• Дт 946 Кт 209 – 6 000 грн (уцінка металобрухту до чистої вартості реалізації).

Подальше здавання металобрухту:

• Дт 377 Кт 712 – 1 200 грн (передано металобрухт);
• Дт 712 Кт 641 – 200 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
• Дт 949 Кт 641 – 1 200 грн (6 000 х 20%) (донараховано ПДВ – див. далі);
• Дт 712 Кт 791 – 1 000 грн (дохід від передачі віднесено до фінрезультатів);
• Дт 943 Кт 209 – 1 000 грн (списана собівартість металобрухту);
• Дт 791 Кт 943 – 1 000 грн (собівартість реалізації віднесено на фінрезультати);
• Дт 311 Кт 377 – 1 200 грн (отримана оплата за металобрухт).

ПДВ

При продажу металобрухту база оподаткування визначається за абз. 1 пп. 188.1 ПКУ за договірною вартістю, яка за даними нашого прикладу, - 1 000 грн. Таким чином, ПДВ – 200 грн (1 000 х 20%). Отже, підприємства на покупця складає ПН на 1 200 грн, в т.ч. ПДВ - 200 грн, і реєструє її в ЄРПН.

Але відповідно до абз. 2 пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування при постачанні товарів не може бути нижче ціни їх придбання. За даними нашого прикладу, ціна придбання - 7 000 грн.

Таким чином, на різницю 6 000 грн (7 000 – 1 000 грн) потрібно донарахувати ПДВ - 1 200 грн (6 000 х 20%). На зазначену різницю - 7 200 грн, в т.ч. ПДВ - 1 200 грн, також потрібно скласти ПН і зареєструвати її в ЄРПН.