Коротко про частку сільгосптоваровиробництва
В пп. 298.8.1 ПКУ сказано, що в складі звітності з ЄП групи 4 юрособи мають подавати, серед іншого, розрахунок частки сільгосптоваровиробництва. Причому для того, щоб мати можливість перебувати на ЄП групи 4 в поточному році, частка сільгосптоваровиробництва за минулий рік має дорівнювати або перевищувати 75% (див. пп. 4 пп. 291.4 ПКУ).
За пп. 14.1.262 ПКУ частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку.
Розрахунок частки затверджено Наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772.
Порядок заповнення рядка 3.1 згідно форми Розрахунку частки
Таблиця Розрахунку частки містить чотири колонки:
- №з/п;
- Найменування показника;
- Джерела інформації;
- Сума.
Таблицю умовно можна поділити на 5 блоків:
- В першому (ряд. 1) наводиться дохід від сільгосптоваровиробництва;
- В другому (ряд. 2) – загальна сума доходу;
- В третьому (ряд. 3) – величина, на яку зменшують загальну суму доходу;
- В четвертому (ряд. 4) відображають скоригований дохід сільгосптоваровиробника (ряд. 2 – ряд. 3);
- У п’ятому (ряд. 5) визначають частку сільгосптоваровиробництва.
Щодо рядка 3.1
Найменування цього рядка – «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки».
З найменування випливає, що це:
- мають бути саме кошти, а не матеріальні цінності;
- кошти мають бути одержані з держбюджету.
Таким чином, якщо кошти підтримки отримують не з держбюджету, а, приміром, з місцевого бюджету чи від інших осіб, приміром, від іноземних фондів, то такі кошти в рядку 3.1 не відображаються.
Якщо підтримка отримується у вигляді матеріальних цінностей, а не коштів, то судячи з назви рядка 3.1 вартість таких цінностей також не відображається в рядку 3.1.
Начебто все зрозуміло, але певне непорозуміння вносить пояснення в колонці «Джерела інформації» до рядка 3.1:
«кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за субрахунком 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів», на який зараховується бюджетна дотація для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції відповідно до статті 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України».
Тобто, в джерелах інформації до рядка 3.1 сказано, що в цьому рядку відображаються:
- кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки) та
- кредитові обороти за субрахунком 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів», на який зараховується бюджетна дотація для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції відповідно до статті 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України».
Тобто, сказано, що відображаються кредитові обороти за рахунком 48 та кредитові обороти за субрахунком 718 (в частині бюджетної дотації).
Якщо читати буквально, то в рядок 3.1 потрібно поставити суму, яка відображена проводкою: Дт 311, 301 Кт 48. Причому з назви цього рядка випливає, що таки не вся сума за цією проводкою, а лише кошти, отримані з держбюджету.
Окрім того, потрібно відобразити кредитові обороти за субрахунком 718 в частині бюджетної дотації за ст. 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України». Але ця бюджетна дотація не надається вже кілька років. Причому не зрозуміло, навіщо цю дотацію виділяти окремо в колонці «Джерела інформації», адже вона вже «сидить» у сумі за проводкою: Дт 311 Кт 48. А ця сума вже відображена у наведеному вище показнику.
Знову-таки, якщо сприймати буквально те, що написано в Розрахунку, то в рядку 3.1 потрібно відображати такі дві суми:
- суму, відображену проводкою Дт 311, 301 Кт 48, але тільки в частині коштів підтримки з держбюджету і не включаючи бюджетну дотацію за ст. 16-1 Закону «Про державну підтримку сільського господарства України»;
- суму бюджетної дотації за ст. 16-1 Закону «Про державну підтримку сільського господарства України», відображену проведенням: Дт 48 Кт 718.
Але оскільки бюджетна дотація за ст. 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» не отримується кілька років, то по суті, за буквального розуміння того, що написано в Розрахунку частки, в рядку 3.1 потрібно відображати суму, відображену проводкою Дт 311, 301 Кт 48, але тільки в частині коштів підтримки з держбюджету.
Недоречність джерела інформації для рядка 3.1 Розрахунку
В рядку 2 Розрахунку частки відображають загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника – кредитові обороти за субрахунками 791, 792, 793.
По суті це обороти за проведеннями: Дт 70, 71, 72, 73, 74, 76 Кт 79.
Тобто, це всі отримані доходи.
А в рядку 3, в тому числі в 3.1 слід відображати величину, на яку зменшують загальну суму доходу, відображену в рядку 2.
Таким чином, за логікою, в рядку 3, в тому числі в 3.1 можна відобразити тільки ті величини, які вже включені до складу загального доходу: Дт 70, 71, 72, 73, 74, 76 Кт 79. Бо відняти від доходу можна лише те, що в цьому доході вже відображено.
Приміром, якщо отримали кошти підтримки з держбюджету (Дт 311 Кт 48), то ці кошти не відразу включаються до складу загального доходу, а лише в період відображення витрат. В період відображення витрат і показуємо доходи від отриманих коштів підтримки: Дт 48 Кт 718.
Тож, за логікою, в рядку 3.1 потрібно відображати кошти підтримки з держбюджету не в момент отримання коштів, а в момент визнання доходів.
Таким чином, за логікою, в рядку 3.1 потрібно відображати кошти підтримки з держбюджету, відображені проводкою: Дт 48 Кт 718. А ніяк не проводкою: Дт 311, 301 Кт 48. Але про таку логіку в Розрахунку частки нічого не сказано. І немає жодного пояснення з цього питання від Мінагрополітики.
Яка думка податкової служби
Наприклад, в ІПК ДПСУ від 09.02.2024 р. №679/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК зазначено:
«Отримання компенсації вартості сільськогосподарської техніки слід розцінювати як цільове фінансування капітальних інвестицій. Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15 таку отриману компенсацію треба визнати доходом, але не одразу, а протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів) пропорційно сумі нарахованої амортизації об’єктів.
Тобто, зарахувати до складу доходів майбутніх періодів і лише потім у міру нарахування амортизації і пропорційно її розміру відображати дохід.
Платники єдиного податку четвертої групи таку компенсацію визнають доходом тільки у бухгалтерському обліку, а для розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва не включають. А саме таку суму треба вказати у р.3.1 «Сума одержаних з держбюджету коштів фінансової підтримки», дані якого виключаються із загального розміру доходу у сільськогосподарського товаровиробника при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва.».
Тобто, в цій ІПК пристали на логічний спосіб відображення коштів підтримки з держбюджету в рядку 3.1, який ми навели вище. Тобто, такі кошти відображають в рядку 3.1 в момент відображення доходу: Дт 48 Кт 718 (чи 745, якщо це фінансування капітальних вкладень).
А, наприклад, в ІПК ДПСУ від 13.03.2025 р. №1351/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК зроблено зовсім інший висновок:
«у рядок 3.1 Розрахунку включаються суми одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки, що надаються рамках вимог Закону №1877 сільськогосподарським товаровиробникам, які внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації. Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів».
Тобто, на думку ДПС, в рядку 3.1 Розрахунку відображається виключно бюджетна дотація за ст. 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України». А інші види підтримки з державного бюджету не відображаються. Таж оскільки бюджетна дотація не отримується вже кілька років, то виходить, що зараз рядок 3.1 має бути пустим.
Висновки:
Наша думка – в рядку 3.1 потрібно відображати всі кошти фінансової підтримки з держбюджету, які визнано доходом, що відображається проведенням: Дт 48 Кт 718 (745).
Але оскільки думка податкової служби може бути іншою, для уникнення непорозумінь доречно отримати індивідуальну податкову консультацію. Можна звернутися також до Мінагрополітики з проханням дати пояснення щодо заповнення рядка 3.1.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити