Як в обліку відображати давальницькі матеріали та отриману готову продукцію?

Найперше – між сторонами має бути укладено договір підряду, особливості якого встановлені в ст. 837 – ст. 864 ЦКУ.

За договором підряду, одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу (ч. 1 ст. 837 ЦКУ).

Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові (ч. 2 ст. 837 ЦКУ).

Відповідно до ст. 840 ЦКУ, якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника:

• підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу;
• підрядник зобов'язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок;
• у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків.

Матеріал, який передається замовником підряднику, передається без переходу права власності на нього. Для уникнення непорозумінь про це потрібно додатково зазначати в договорі підряду.

Матеріал може передаватися від замовника до підрядника за звичайною накладною, в якій зазначається договір, на підставі якого здійснюється передача і зазначається про відсутність переходу права власності на матеріали.

Готова продукція від підрядника до замовника також може передаватися за звичайною накладною. 

Поряд з цим сторони складають:

• акт виконаних робіт з виготовлення продукції. До складу вартості робіт включається також вартість витрачених підрядником власних матеріалів та не включається вартість витрачених матеріалів замовника;
• звіт про використання підрядником матеріалів замовника.

В бухгалтерському обліку замовника зазначені операції відображають так:

• Дт 206 Кт 209 – передані матеріали підряднику (за накладною);
• Дт 26 Кт 631 – отримана готова продукція від підрядника (на підставі акту виконаних робіт і накладної на отримання продукції);
• Дт 641 Кт 631 – відображено ПК з ПДВ (на підставі ПН підрядника);
• Дт 631 Кт 311 – оплачено виконані підрядником роботи;
• Дт 26 Кт 206 – включена до собівартості готової продукції вартість витрачених підрядником матеріалів замовника (на підставі звіту про використання підрядником матеріалів замовника).

В бухгалтерському обліку підрядника:

• Дт 022 – отримані матеріали від замовника і відображені на позабалансовому субрахунку;
• Дт 23 Кт 20, 65, 66, 631, 91 тощо – понесені витрати на виробництво;
• Дт 361 Кт 703 – передана замовнику готова продукція і виконані роботи (за актом і накладною);
• Дт 703 Кт 641 – нараховане ПЗ з ПДВ;
• Дт 703 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 903 Кт 23 – собівартість виконаних робіт списана на собівартість реалізації;
• Дт 791 Кт 903 – собівартість реалізації списана на фінрезультати;
• Кт 022 – списано матеріали замовника на підставі наданого замовнику звіту про витрачені матеріали;
• Дт 311 Кт 361 – отримана оплата виконаних робіт.