Внесок отриманого від розпорядника аукціону орендодавцем: що в обліку?

Згідно з визначеннями, які наведено у п. 1 ст. 1 Закону №157, встановлено таке:

• гарантійний внесок - сума коштів у розмірі, визначеному Порядком передачі майна в оренду, затвердженим КМУ, що вноситься потенційним орендарем об’єкта оренди для забезпечення виконання його зобов’язання щодо участі в аукціоні у вигляді грошових коштів на рахунок оператора електронного майданчика або у формі безвідкличної банківської гарантії у випадках, передбачених Порядком передачі майна в оренду, затвердженим КМУ;
• реєстраційний внесок - сума коштів у розмірі 0,1 мінімальної заробітної плати, діючої станом на 1 січня поточного року, яка вноситься потенційним орендарем на відповідний рахунок оператора електронного майданчика за реєстрацію заяви на участь в аукціоні. Реєстраційний внесок не повертається потенційному орендарю, крім випадків, визначених КМУ.

При цьому, відповідно до п. 10 ст. 13 Закону №157, після закінчення аукціону сплачений потенційними орендарями гарантійний внесок повертається потенційним орендарям, які не стали переможцями аукціону, протягом 10 робочих днів з дня затвердження протоколу аукціону орендодавцем, крім випадків, визначених Порядком передачі майна в оренду.

Тобто реєстраційний внесок є внеском за реєстрацію потенційного орендаря на аукціоні (при цьому навіть у разі програшу поверненню він не підлягає). А ось гарантійний внесок, повертається лише тим, хто не став переможцем аукціону. Гарантійний же внесок переможця в подальшому перераховується орендодавцю. Відповідно, отриманий орендодавцем гарантійний внесок є фактично оплатою за оренду (частково) – тобто гарантією оплати.

Як передбачено пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів або послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, на дату отримання такого гарантійного внеску, який зараховується в оплату оренди у орендодавця виникають ПЗ з ПДВ у розмірі такого внеску.

Зауважимо, що у орендодавця податкові наслідки виникають саме при зарахуванні такого внеску на його рахунок від оператора аукціону. Тобто на етапі аукціону, перерахування внесків учасників на рахунок оператора аукціону не призводять до податкових наслідків у орендодавця. Гарантійний внесок стає об’єктом оподаткування ПДВ лише після того, як буде визначено переможця аукціону і такий внесок буде перераховано від оператора на рахунок орендодавця. З цього приводу див. ІПК тут.

Разом з цим, не зважаючи на те, що сам гарантійний внесок отримано від розпорядника аукціону, послуги фактично надаються орендарю. А отже, податкова накладна за таким гарантійним внеском складається саме на орендаря, а не на розпорядника аукціону, оскільки останній лише здійснює перерахування коштів орендаря і не є отримувачем послуг оренди. У номенклатурі зазначається послуга з оренди з відповідною частиною, яка оплачується за рахунок внеску.

Зокрема, і податківці свого часу роз’яснювали, що незалежно від того, хто здійснює оплату за поставлені товари/послуги, податкова накладна повинна бути складена безпосередньо на ту особу, яка є покупцем/отримувачем таких товарів чи послуг.

Що ж до податку на прибуток, то відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Як було зазначено вище, гарантійний внесок є фактично частковою оплатою за надані в майбутньому орендні послуги, а отже, в обліку його надходження відображається записами: Дт 311 Кт 681 та Дт 643 Кт 641.

Тобто, як і в інших випадках отримання передоплати, гарантійний внесок не включається до складу доходу. Доходом буде саме надання послуг з оренди згідно з актом наданих послуг.