Облік продажу запчастин, знятих з ОЗ

Під час встановлення на ОЗ запчастини, яку планують зняти і продати, підприємство збільшувало на її вартість первісну вартість об’єкта ОЗ. Такий порядок передбачено для операцій поліпшення ОЗ (див. п. 14 П(С)БО 7 «Основні засоби»).

Бухгалтерські проведення в цьому разі:

• Дт 152 Кт 207 – на вартість запчастини;
• Дт 152 Кт 651, 661 тощо – на вартість інших витрат, пов’язаних із встановленням запчастини (зарплата з нарахуваннями ЄСВ працівників тощо);
• Дт 10 Кт 152 – збільшена первісна вартість об’єкта ОЗ.

Надалі збільшена на вартість запчастини і витрат на її встановлення первісна вартість у загальному порядку амортизувалася: Дт 23, 91, 92, 93, 94 тощо Кт 131. Тобто, в сумі нарахованої амортизації відповідна частина амортизації стосувалася витрат на встановлення запчастини.

Відповідно до п. 14 П(С)БО 7, залишкова вартість ОЗ зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта ОЗ. У разі часткової ліквідації об'єкта ОЗ його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

Тобто, зняття з об’єкта раніше встановленої на нього запчастини, яка збільшувала первісну вартість ОЗ, потрібно розглядати як часткову ліквідацію об’єкта ОЗ.

Оформити часткову ліквідації потрібно відповідним актом, наприклад, Актом списання ОЗ (форма №ОЗ-3).

Відповідно до п. 44 Методрекомендацій №561, деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажу основних засобів, що ліквідуються, оприбутковуються з визнанням іншого доходу і зарахуванням на рахунки обліку матеріальних запасів.

Бухгалтерські проведення з ліквідації і оприбуткування отриманих від ліквідації запчастин наведені в п. 39 і п. 40 додатку до Методрекомендацій №561:

• Дт 131 Кт 10 – списана амортизація знятої з об’єкта ОЗ запчастини;
• Дт 976 Кт 10 – списана залишкова вартість знятої з об’єкта ОЗ запчастини;
• Дт 976 Кт 651, 661 тощо – витрати, понесені на часткову ліквідацію (зняття запчастини);
• Дт 209 Кт 746 – оприбуткована запчастина на балансі.

За якою вартістю оприбутковувати запчастину?

Відповідно до п. 2.12 Методрекомендацій №2, запаси, отримані у процесі ліквідації ОЗ, оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 9, чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. 

Тобто, зняту запчастину оприбутковують за очікуваною вартістю її продажу, зменшеною на витрати, які понесені на зняття цієї частини.

Чи потрібно нараховувати ПДВ в разі часткової ліквідації?

За загальним правилом – так, на залишкову вартість ліквідованої частини, відповідно до абз. 1 пп. 189.9 ПКУ. Але цього не потрібно буде робити, якщо підприємство документує операцію ліквідації відповідним актом (див. вище), який зможе надати на вимогу податкової, приміром, під час податкової перевірки.

Подальший продаж запчастини відображатиметься в порядку, прийнятому для продажу виробничих запасів:

• Дт 377 Кт 712 – на загальну суму продажу;
• Дт 712 Кт 641 – нараховане податкове зобов’язання з ПДВ;
• Дт 712 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 943 Кт 207 – списана вартість запчастини на собівартість реалізації;
• Дт 791 Кт 943 – собівартість реалізації віднесено на фінрезультати.