Придбання дебіторської заборгованості з дисконтом: як відобразити в бухобліку?

Згідно з пп. 14.1.255 ПКУ, відступлення права вимоги — операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

За договорами відступлення права вимоги, в даному випадку відступається "грошова" дебіторська заборгованість. Така заборгованість згідно з п. 4 П(С)БО 13  кваліфікується як фінансовий актив. Своєю чергою, відповідно до п. 29 П(С)БО 13 фінансові інструменти спочатку оцінюються за їх фактичною собівартістю, а далі дебіторська заборгованість, не призначена для перепродажу, - за амортизованою собівартістю.

Отже, при придбанні грошової дебіторської заборгованості в обліку у нового кредитора будуть такі бухгалтерські записи:

• Дт 352 Кт 685 (відображено заборгованість перед первинним кредитором за переведений борг) – 323809,43 грн;
• Дт 352 Кт 740 (дооцінка фінансової інвестиції до справедливої вартості на різницю між вартістю заборгованості та її розміром) – 6103776,72 грн;
• Дт 685 Кт 311 (оплата первинному кредитору) – 323809,43 грн;
• Дт 311 Кт 352 (оплата боржником);
• Дт 740 Кт 793 (в кінці звітного періоду дохід списується на фінансовий результат) – 323809,43 грн.

Як варіант, придбання такої заборгованості може бути відображено і не через рахунки фінансових інвестиції, однак вплив на фінансовий результат залишається аналогічним (тобто до доходу так і потрапить сума різниці між розміром заборгованості та її вартістю - 6103776,72 грн):

• Дт 377 Кт 685 (придбано заборгованість за її номіналом) - 6427586,15 грн;
• Дт 685 Кт 733 (відображено дохід на суму різниці між вартістю дебіторської заборгованості та сумою купівлі дебіторської заборгованості) - 6103776,72 грн;
• Дт 685 Кт 311 (оплата первинному кредитору) - 323809,43 грн;
• Дт 311 Кт 377 (отримано оплату від боржника).

При цьому, ПКУ не передбачає коригування фінрезультату до оподаткування за операціями з відступлення права вимоги. Тобто, доходи та витрати з вищезазначених операцій мають визначатися відповідно до П(С)БО або МСФЗ.