Облік сум поворотної фінансової допомоги, отриманої від платника єдиного податку

Насамперед зазначимо, що відповідно до пп. 14.1.257 ПКУ «поворотна фінансова допомога — сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення»;

Підпунктом 135.5.5 ПКУ встановлено, що до складу інших доходів, зокрема, включаються суми поворотної фінансової допомоги, отриманої

у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками податку на прибуток (у т. ч. нерезидентів), або осіб, які згідно з ПКУ мають пільги з цього податку, у т. ч. право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені п. 151.1 ПКУ (у 2013 році — 19%). Такі доходи відображають у рядку 03.12 додатка IД.

Якщо у майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (або її частину) особі, яка її надала, такий платник податку включає суму поворотної фінансової допомоги (або її частину) до витрат за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося повернення. При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

Приклад

Підприємство «Альфа» 11.02.2013 р. отримало поворотну фінансову допомогу у розмірі 50000 грн від юридичної особи — платника єдиного податку. Тут слід мати підтвердження, що надавач допомоги не є платником податку на прибуток (про це бажано зазначити у договорі про надання такої допомоги). 28.03.2013 р. повернуто частину позики у розмірі 15000 грн. Залишок позики повернуто 15.04.2013 р. Оскільки станом на 31.03.2013 частину допомоги у розмірі 35000 грн не повернуто, то таку суму слід включити до складу доходів I кварталу. У другому кварталі суму повернутої допомоги у розмірі 35000 грн можна включити до складу податкових витрат. Відображення в обліку такої операції див. у таблиці 1.

Таблиця 1

Відображення в обліку сум поворотної фінансової допомоги, отриманої від платника єдиного податку

Такий порядок відображення у податковому обліку поворотної фінансової допомоги, наданої неплатником податку на прибуток, не поширюється лише на один випадок — коли поворотну фінансову допомогу надає засновник/учасник (у т. ч. нерезидент) такого платника податку, у разі повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.