Оренда офісу у фізособи та сплата за неї комунальних послуг: які наслідки?

 Оподаткування орендних платежів та оплати комунальних послуг

Відповідно до  пп. 170.1.2 ПКУ податковим агентом фізособи, що отримує дохід від надання майна в оренду, є орендар. При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди.

Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Сума таких доходів оподатковується ПДФО за ставкою 18% (пп. 170.1.4 ПКУ). Окрім цього такий дохід оподатковується військовим збором за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Сплата ПДФО до бюджету здійснюється під час виплати такого оподатковуваного доходу – пп. 168.1.2 ПКУ. Якщо дохід було нараховано, але не виплачено, то податок сплачується протягом 30 днів місяця наступного за місяцем, в якому було нараховано такий дохід (пп. 168.1.5 ПКУ).

Якщо такий дохід виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 ПКУ).

Якщо такий дохід виплачується фізособі готівкою, то кошти виплачуються  через касу підприємства з відповідним оформленням видаткового касового ордера.

Відповідно, ПДФО, що нараховується при виплаті орендної плати фізособі, сплачується за місцезнаходженням орендаря (податкового агента).

Що стосується оплати комунальних послуг за довіреністю від фізособи, то це теж буде оподатковуваний дохід такої фізособи, але на іншій підставі. А саме, оплата орендарем комунальних послуг за фізособу – це грошове відшкодування витрат фізособи на оплату комунальних послуг, яке передбачене у пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ. Отже, ці суми є додатковим благом фізособи-орендодавця.

Cума виплаченої орендної плати фізичній особі відображається підприємством (підприємцем) – орендарем у формі №1ДФ з ознакою доходів «106» - див. тут та тут.

Оскільки додаткове благо у вигляді оплати комунальних послуг є негрошовим доходом з точки дзору орендодавця (адже він не отримує грошей, які сплачуються напряму постачальникам комунальних послуг), то сума ПДФО розраховується із застосуванням натурального коєфіцієнта.

Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо, відображається у податковому розрахунку за ф. №1ДФ під ознакою доходу «126» - див. тут.

Бухгалтерський облік

Оплата комунальних послуг за довіреністю відноситься на ті ж статті витрат, що й орендна плата, наприклад:

• Дт 92 Кт 631 (аналітичний рахунок – орендодавець) – нараховано орендну плату в сумі 1000 грн;
• Дт 631 Кт 641, 642 – утримано ПДФО та ВЗ з орендної плати: 1000 грн * 18% = 180 грн, 1000 грн * 1,5% = 15 грн.
• Дт 92 Кт 631 (аналітичний рахунок – орендодавець) – нараховано вартість комунальних послуг на суми, зазначені у рахунках, в сумі 200 грн;
• Дт 685 (постачальники комунальних послуг) Кт 311 – оплата комунальних послуг, сума 200 грн;
• Дт 631 Кт 685 – взаємозалік заборгованостей між орендодавцем та постачальниками комунальних послуг – на суму 200 грн.
• Дт 631 Кт 641, 642 – утримано суму ПДФО з оплати комунальних послуг: 200 грн * 1,21951 * 18% = 43,90 грн; 200 грн * 1,5% = 3 грн.
• Дт 631 Кт 311, 301 – виплачено орендну плату за мінусом утриманих ПДФО та ВЗ: 1000 грн – 180 грн – 15 грн – 43,90 грн – 3 грн = 758,10 грн.