Лізинг авто: облік та податковий кредит з ПДВ

Податковий кредит з ПДВ

Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача для операцій фінлізингу є дата фактичного отримання об’єкта (пп. 198.2 ПКУ) на підставі отриманої та відповідним чином зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної від орендодавця. Тобто право на ПК буде лише у випадку, якщо лізингонадавач є платником ПДВ. Договірна вартість при цьому визначається так:

• до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг;
• до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

Податковий кредит нараховується бухгалтерським записом: Дт 641/ПДВ Кт 631/531.

При цьому, не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу (абз. 3 пп. 196.1.2 ПКУ).

Варто звернути увагу, що для отримання права на ПК автомобіль повинен бути оформлений саме на підприємство, що є платником ПДВ, а не на фізособу (директора чи водія). Тобто власником автомобіля є підприємство. Якщо такий автомобіль придбавається для господарської діяльності (надання послуг з транспортування, доставка товару, або перевезення матеріалів тощо), то нараховувати ПЗ з ПДВ не потрібно.

Бухоблік придбання авто в лізинг

Щодо питань обліку майна, яке було отримано у фінансовий лізинг (оренду), необхідно керуватися П(С)БО 14. Зокрема, згідно з п. 5 П(С)БО 14, об'єкт фінлізингу слід відображати як ОЗ через капітальні інвестиції (дебет субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів») і як довгострокові зобов'язання (кредит субрахунку 531 «Зобов'язання з фінансової оренди»).

Фінансові витрати лізингоодержувача (винагорода лізингодавцю, відсотки за договором лізингу) відображають у сумі, яка відноситься до звітного періоду. У момент нарахування виникає поточне зобов'язання (кредит субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами») на суму лізингового платежу за відповідний період. Така сума відсотків за поточний період відноситься до витрат поточного періоду за дебетом субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» (винагороди лізингодавцю, відсотків тощо).

Далі на кожну дату балансу частину довгострокової заборгованості, термін погашення якої припадає на наступні 12 місяців, переводять до складу поточної (Дт 531 Кт 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті»).

Погашення заборгованості відображають записом: Дт 611 Кт 311. 

Збір до ПФ та платіж за реєстрацію автомобіля відносять на первісну вартість автомобіля (Дт 152 Кт 631), а ось витрати в сумі страхових платежів відносять на витрати звітного періоду поступово протягом строку страхування (Дт 39 Кт 631 та Дт  23, 91-94 (відповідно до того, як такий автомобіль використовується) Кт 39).

Після введення авто в експлуатацію орендар нараховує амортизацію протягом періоду очікуваного використання активу.