Повернення орендованих основних засобів в обліку орендаря

Згідно з п. 146.20 ПКУ, у разі повернення орендарем об'єкта оперативної оренди орендодавцю внаслідок закінчення дії орендного договору слід користуватися правилами, визначеними пунктом 146.16 ПКУ для заміни основних засобів. Отже, у періоді, коли орендовані ОЗ повертаються, орендар збільшує витрати на суму вартості, яка амортизувалася, за мінусом сум накопиченої амортизації окремого об'єкта орендованих ОЗ.

Якщо орендодавець компенсує витрати, понесені орендарем на ремонт об'єкта оперативної оренди, то орендар суму компенсації повинен включити до доходів на підставі п. 146.13 ПКУ як суму перевищення доходів від продажу об'єкта ОЗ над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів за датою їх визнання згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (п. 137.16 ПКУ). Балансовою вартістю орендованих ОЗ буде недоамортизована вартість ремонту.

ПКУ не прописує, як розраховується сума компенсації орендареві витрат на ремонт, тобто підприємства ці питання узгоджують самостійно. Якщо, наприклад, орендар провів якісний ремонт (поліпшення) орендованої будівлі і після закінчення терміну оренди орендодавець зможе ще кілька років користуватися цією будівлею без додаткових витрат на ремонт, то сторони можуть домовитися про компенсацію витрат і визначити її суму.

Отримавши компенсацію вартості здійсненого своїм коштом ремонту, орендар також нарахує ПЗ з ПДВ на підставі п. 188.1 ПКУ виходячи з погодженої суми компенсації.

У разі повернення об'єкта оренди у зв'язку із закінченням договору до вартості проведених поліпшень, які не були компенсовані орендодавцем, слід застосувати абзац другий п. 189.9 ПКУ. У ньому зазначено: якщо основні засоби не можуть використовуватися платником податку, він подає органу ДПС відповідний документ про те, що ОЗ не можуть використовуватися за первісним призначенням, тоді ПДВ не нараховується. Але є ще й інша думка. У Єдиній базі податкових знань податківці зазначають: «Якщо витрати на поліпшення об'єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об'єкта оренди вартість поліпшень вважається безоплатно наданою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін».

Приклад

Орендар після закінчення терміну оренди повертає орендодавцю відремонтований автомобіль (значиться на забалансовому рахунку за ціною 200000 грн).

Розглянемо повернення автомобіля в обліку орендаря, якщо:

а) орендодавець компенсує витрати на ремонт. За домовленістю з орендодавцем орендар відремонтував автомобіль з умовою компенсації орендодавцем частини витрат. Сума компенсації визначена у розмірі 18000 грн (у т. ч. ПДВ — 3000 грн). Вартість ремонту — 30000 грн без ПДВ, на момент повернення ОЗ нараховано амортизацію у сумі 15000 грн.;

б) компенсація ремонтних витрат не передбачена.

Відображення повернення орендованих ОЗ в обліку орендаря див. у таблиці.

Таблиця

Повернення орендованих основних засобів в обліку орендаря