Оренда спортивного майданчика для футболу працівників та придбання для них форми: що з витратами?

Запитання:

Підприємство орендує спортивний майданчик для гри у футбол для укріплення навичок командної роботи, профілактики захворювань, пов'язаних з офісною роботою тощо. Працівники на добровільній основі запрошуються для тренувань у позаробочий час. Також підприємство придбало комплекти спортивного одягу для команд, які видаватимуться працівникам – гравцям, які можуть забрати її додому, самостійно доглядатимуть, пратимуть тощо. Чи повинний працівник повернути форму, якщо він припиняє тренуватися або звільняється? Як у бухобліку відображаються та оподатковуються витрати на оренду спортивних залів та майданчиків для гри у футбол, а також придбання та видача спортивної форми, спортивного інвентарю (м'ячів тощо)?

Відповідь:

Відповідно до ст. 7 Закону "Про колективні договори і угоди"  у колективному договорі встановлюються взаємні зобов'язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема, щодо встановлення гарантій і компенсацій (в т. ч. організації оздоровлення і відпочинку працівників).

Колективний договір може передбачати додаткові порівняно з чинним законодавством і угодами гарантії, соціально-побутові пільги, зокрема, щодо оздоровлення та відпочинку працівників тощо.

Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України ЦК профспілки працівників освіти і науки України у листі від 23.05.2011 р. №1/9-380, 02-5/423 повідомляє, що нормами чинного законодавства не встановлено коло соціально-побутових пільг, які можуть надаватися суб'єктам колективного договірного врегулювання через зобов'язання колективного договору. Тому не виключається можливість взяття однією зі сторін колективно-договірного регулювання зобов'язання забезпечити чи надавати пільги.

При цьому згідно з п. 3.27  Інструкції №5, до фонду оплати праці не належать витрати на проведення культурно-освітніх і оздоровчих заходів та утримання громадських служб, крім оплати праці працівників, які їх обслуговують.

У п. 29 П(С)БО 16 зазначено, що до складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). 

Облік витрат, що виникають в процесі діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг ведеться на рахунку 97 "Інші витрати" (субрахунок 977 "Інші витрати діяльності").

ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Відповідно до пп. "а" пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Також не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а також кошти, вартість послуг, спортивного одягу, аксесуарів, взуття та інвентарю, колясок для інвалідів, у т. ч., що призначені для участі інвалідів в фізкультурно-реабілітаційних та спортивних заходах, лікарських та медико-відновлюваних засобів та інших доходів, наданих (виплачених) платнику податку - учаснику спортивних (крім професійного спорту), фізкультурно-оздоровчих заходів, заходів з фізкультурно-оздоровчої діяльності та фізкультурно-спортивної реабілітації, що фінансуються з бюджету та/або бюджетними організаціями, іншими неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату надання таких коштів.

Водночас, норми пп. 164.2.17 ПКУ не містять посилань на те, що доходи, одержані платником податку у вигляді безоплатного відвідування приміщень (власних та орендованих), пристосованих для занять спортом (тренажерного залу, залу для занять йогою), майданчиків для гри в футбол тощо, не оподатковуються ПДФО. Зазначене лише може вказувати на те, що такі доходи не є додатковим благом.

Разом з тим, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).

ДФС в ІПК від 29.10.2018 р. №4624/6/99-99-13-02-03-15/ІПК повідомляє, що вартість безоплатного відвідування працівниками приміщень (власних та орендованих) пристосованих для занять спортом (тренажерного залу, залу для занять йогою), майданчиків для гри в футбол тощо, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

Витрати на видачу працівникам підприємства спортивної форми для гри у футбол також підлягають оподаткуванню ПДФО та ВЗ на загальних підставах. Згідно з п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2 - 167.5 ПКУ).

У даному випадку також застосовується і «натуральний коефіцієнт» відповідно до п. 164.5 ПКУ. Крім того, вказані доходи є об'єктом оподаткування ВЗ (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розд. XX ПКУ).

Ставка ВЗ становить 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розд. XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розд. XX ПКУ).

Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний сплатити до бюджету ПДФО та ВЗ у повному обсязі відповідно до порядку, визначеного ст. 168 ПКУ.

Базою нарахування ЄСВ для платників, визначених у п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ, є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці, та сума винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Таким чином, вартість безоплатного відвідування працівниками приміщень (власних та орендованих), пристосованих для занять спортом (тренажерного залу, залу для занять йогою), майданчиків для гри в футбол тощо, не є виплатою, яка включається до заробітної плати або до суми винагороди за цивільно-правовим договором. Отже, зазначений дохід не є базою нарахування ЄСВ.

ПДВ

Норми пп. "г" п. 198.5 ПКУ зобов'язують платника ПДВ нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну  за товарами/послугами, необоротними активами придбаними /виготовленими з ПДВ, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пп. 4 п. 11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ платник ПДВ складає окрему зведену ПН за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання та починають використовуватися в операціях, що не є його господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені ПН складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду із зазначенням у графі "Зведена податкова накладна" коду ознаки "1" - у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ.

У зведених ПН, у яких зазначено код ознаки "1", у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється. Крім того, у верхній лівій частині зведеної ПН зазначається тип причини за п. 8 Порядку №1307 (13 - Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У бухобліку витрати на оренду спортивного майданчика для гри у футбол та придбання спортивної форми для працівників відображається так (суми умовні):