Операція з передання вати на перероблення: нюанси обліку та оподаткування

Положеннями ч. 2 ст. 837 ЦКУ передбачено, що договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовнику.

У ст. 840 ЦКУ зазначено, якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу. Крім того підрядник зобов'язаний надати замовнику звіт про використання матеріалу та повернути його залишок.

Якщо робота виконується з матеріалу замовника, то в договорі підряду мають бути встановлені:

• норми витрат матеріалу;
• строки повернення його залишку та основних відходів;
• відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків.

Підрядник (переробник) відповідає за невиконання або неналежне виконання роботи, спричинене недоліками матеріалу, наданого замовником, якщо не доведе, що ці недоліки не могли бути ним виявлені при належному прийманні матеріалу.

Підрядник зобов'язаний вживати всі заходи щодо збереження майна, яке передане йому замовником, та відповідає за втрату або пошкодження цього майна (ст. 841 ЦКУ).

Документальне оформлення 

У п. 3.14 Методичних рекомендації №2 зазначено, що вибуття запасів оформлюється товарно-транспортною накладною або накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. №М-11), яку уповноважена особа виписує на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи.

Приймання та оприбуткування запасів, що надійшли від постачальників або від переробників з переробки на стороні, оформлюється ТТН з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером (ф. №М-4) (п. 3.6 Методичних рекомендації №2).

Типові форми з обліку сировини та матеріалів, затверджені наказом Мінстату №193. При цьому Акт про витрату давальницьких матеріалів (ф. №М-23) застосовується для оформлення витрат матеріалів відкритого зберігання, які належать замовнику, але витрачаються будівельною або монтажною організацією, яка виконує роботи.

Однак в п. 2.7 Положення №88 встановлено, що первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватися з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов'язкові реквізити, перелік яких встановлено ч. 2 ст. 9 закону про бухоблік та п. 2.4 Положення №88.

У абз. 2 п. 437 Методичних рекомендації №373, також зазначено, що відвантаження давальницької сировини супроводжується такими документами, як накладні, ТТН, довіреності. Аналогічно оформлюється передання готової продукції замовнику. Крім того, сторонами (замовником та переробником) підписується акт виконаних робіт. 

Відображення в обліку

Головна особливість давальницької сировини полягає у тому, що право власності на неї не передається до виконавця (переробника). Вона продовжує обліковуватися на балансі замовника (абз. 1 п. 437 Методичних рекомендації №373).

Відповідно до Інструкції №291 на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» обліковуються матеріали, що передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. 

Витрати на переробку матеріалів, що сплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Аналітичний облік матеріалів, що передані в переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про переробників та контроль за операціями з переробки і відповідними витратами. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20.

Тобто, давальницька сировина після передання її переробнику обліковується на балансі замовника. Змінюється лише субрахунок обліку запасів ДТ 206 та КТ 201 (абз. 2 п. 439 Методичних рекомендації №373).

Аналітичний облік такої сировини ведеться за кожним виконавцем, що забезпечує контроль за операціями з переробки та відповідними витратами.

Оплата замовником послуг з переробки його сировини має покривати витрати виконавця з переробки даного обсягу сировини та забезпечувати йому прибуток. 

Виготовлена з давальницької сировини продукція стає готовою продукцією для замовника. При цьому прямими витратами на її виробництво є вартість переданої до переробки сировини та вартість послуг з її переробки (абз. 1 та 4 п. 443 Методичних рекомендації №373).

У бухобліку витрати, пов’язані з переробкою давальницької сировини, відображаються з урахуванням норм пп.  439-442 Методичних рекомендації №373 та п. 26 додатку 3 до Методичних рекомендацій №2  (суми умовні):

Докладніше про операції з давальницькою сировиною ми писали тут>>