За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі витрати

Правильне відображення понесених витрат в діяльності підприємства на пряму впливає на дату визнання таких витрат.

Рахунок 23 "Виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво, зокрема послуг. Цей рахунок з одного боку є калькуляційним, на якому накопичуються витрати понесені у зв'язку з наданням послуг. З іншої сторони показує визначенну цінність послуги, адже списуються вже не витрати, а готові послуги, виконання яких підтверджується первинними документами і погодженням замовника.

Отже, за дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати. За кредитом відображається вартість наданих послуг (дебет субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"). 

Враховуючи, що на підприємстві працює один директор, відповідно саме він надає і послуги, виходить що нарахування заробітної плати і внесків на неї збільшать собівартість послуг. Саме на субрахунку 903 буде відображено облік собівартості реалізованих за звітний період послуг. І такі витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Проте, нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості у періоді їх виникнення (п. 16 П(С)БО 16 “Витрати”).

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені і можуть відображатись на рахунку 92 "Адміністративні витрати". 

Собівартість реалізованих послуг складається з виробничої собівартості послуг, які були реалізовані протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості послуг установлюються підприємством (п. 11 П(С)БО 16 “Витрати”).