Сплата ПДВ спецрежимником у 2016 році: механізм сплати ПДВ та бухоблік

Запитання: Сільгосппідприємство подає 2 декларації з ПДВ: спеціальну та загальну. Згідно з додатком 10 до спецдекларації: таблиця 1 Розрахунок сум ПДВ за операціями із зерновими 85% - 147892 грн, 15% - 26099 грн, таблиця 2 Розрахунок сум ПДВ за операціями з продукцією тваринництва 20% - 42563 грн, 80% - 170253 грн, таблиця 3 за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами 50% 4778 грн, 50% 4778 грн. В лютому було оплачено на казначейські рахунки (електронне адміністрування) за зерновими 360708 грн, товари/послуги 9556 грн. Який механізму сплати ПДВ спецрежимниками та як відобразити операцій у бухобліку?

Відповідь: 

Для того, аби зрозуміти яким чином відобразити операції по розподілу ПДВ та перерахуванню у відповідних пропорціях ПДВ як до бюджету, так і на спецрахунок, слід зрозуміти сам механізм руху ПДВ на рахунках.

Механізм розподілу та перерахування ПДВ. Відповідно до оновленого п. 200 прим. 1.2 ПКУ, сільгосппідприємствам-спецрежимникам відкриваються додаткові окремі електронні ПДВ-рахунки, призначені для перерахування коштів до держбюджету та на їх спецрахунки, відкриті в установах банків і/або Казначействі, для здійснення операцій із постачання:

• сільськогосподарських товарів/послуг (окрім зернових і технічних культур і продукції тваринництва, визначеної в п. 209.19 ПКУ);
• зернових і технічних культур, визначених у п. 209.19 ПКУ;
• продукції тваринництва, визначеної в п. 209.19 ПКУ.

Необхідність їх появи криється в тому, що тепер не весь ПДВ від спецрежимної діяльності сільгосппідприємства лишатимуть собі для цільового використання, а ділитимуться з держбюджетом.

Спецрежимник може розрізнити додаткові рахунки за їх номером балансового рахунку, а саме за першими чотирма цифрами:

• 3753 – для операцій із сільськогосподарськими товарами/послугами;
• 3754 – для операцій із зерновими і технічними культурами;
• 3755 -  для операцій із продукцією тваринництва.

Після надходження від Державної казначейської служби України повідомлень про відкриття електронних рахунків платника податку ДФС мала проінформувати платника податку про реквізити його електронних рахунків (підкатегорія 101.08 «Який порядок повідомлення платників ПДВ - суб’єктів спеціального режиму оподаткування про реквізити нових електронних рахунків, відкритих з 01.01. 2016 року?»).

Механізм руху розподілу ПДВ та його перерахуванню у бюджет та на спецрахунки прописаний у п. 209.2 ПКУ та п. 23 Постанови КМУ «Про внесення змін до Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість» від 30.12.2015 р. №1177.

Тож механізм виглядає так. Спецрежимник повинен на кожен окремий додатковий електронний рахунок закинути всю суму ПДВ від здійснення операцій із певними видами сільгосптоварів, а не лише ту, яка підлягає акумулюванню на спецрахунку (дані з рядка 18 Декларації, що відповідають даним з рядка 13 відповідних таблиць Додатку 10 до Декларації з ПДВ). При цьому, зауважимо, що не можна плутати додаткові рахунки: у них різні пропорції подальшого переказу коштів до бюджету та на спецрахунок.

Крім цього, якщо на спецрахунку чи електронному рахунку міститься переплата, то спецрежимник повинен забезпечити перерахування коштів на додаткові електронні рахунки коштів у розмірі, достатньому для перерахування задекларованих сум податку до державного бюджету та на спеціальний рахунок на підставі поданої податкової декларації (п .23 Порядку №1177).

Кошти, зараховані на додаткові електронні рахунки автоматично протягом операційного дня, що настає за днем, в якому кошти надійшли на такі рахунки, перераховуються Казначейством на електронні рахунки платників та на спеціальні рахунки у пропорціях, зазначених в п. 209.2 ПКУ.

Внаслідок розподілу на електронному рахунку має з’явитися сума, що відповідає значенню, вказаному у рядку 18.1 Декларації з ПДВ, що відповідає рядку  13.1 Додатку 10 (тобто сума, що має бути перерахована у бюджет), а на спецрахунку – у рядку 18.2 Декларації з ПДВ, що відповідає рядку 13.2 Додатку 10.

Не пізніше останнього дня строку, встановленого ПКУ для самостійної сплати податкових зобов'язань, Казначейство з електронного рахунку здійснює перерахунок до бюджету суми ПДВ, зазначеної у реєстрі спецрежимників, який, в свою чергу, надає Казначейству ДФС.

Сума ПДВ, яку ДФС повідомляє Казначейству для перерахування у бюджет, є сумою, вказаною спецрежимником у рядку 18.1 Декларації з ПДВ, перенесеною із рядка  13.1 відповідної таблиці Додатку 10 (п. 209.2.3 ПКУ).

Зауважимо, що розрахунки з державним бюджетом проводяться окремо в межах кожного виду операцій (п. 23 Постанови №1177).

Казначейство подає ДФС в розрізі платників податку інформацію про перераховані з їх електронних рахунків/додаткових електронних рахунків коштів до бюджету/на спеціальний рахунок/поточний рахунок у день, що настає за днем такого перерахування, та неперерахованих сум у зв'язку з відсутністю коштів на таких рахунках (п. 24 Постанови №1177).

Зазначимо, що відповідно до  вищевказаного роз’яснення податківців ДФС надає інформацію про рух коштів на його електронних рахунках (інформація про суми коштів, перерахованих з електронних рахунків платника до бюджету, на спеціальний рахунок, на поточний рахунок платника), якщо спецрежимник запросить запит шляхом надсилання електронного повідомлення за формою (J/F1302301).

Бухоблік (проведення). Порядок відображення спецрежимниками  в бухгалтерському обліку руху коштів з електронного рахунку на спецрахунок вказано у п. 15 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Мінфіну від 01.07.1997 р. №141. До цієї Інструкції ще не внесені зміни у зв’язку із нововведеннями для спецрежимників, однак вважаємо, що можна скористатися нормами цієї Інструкції як для звичайних платників ПДВ.

У загальному випадку зарахування коштів на додатковий електронний рахунок, розподіл ПДВ та перерахування ПДВ до бюджету розглянемо у Таблиці (дані для прикладу візьмемо із тексту питання). Проведення робляться на підставі виписки банку та виписки з електронного рахунку.

Таблиця

Сплата ПДВ спецрежимником у 2016 році

У зв’язку із вищесказаним, зауважимо, що оскільки підприємство, відповідно до умов запитання, перерахувало 360708 грн на додатковий електронний рахунок за зерновими, то відповідно Казначейство здійснило автоматичний розподіл даних коштів:

85% перерахувало на електронний рахунок у сумі 306602 грн;

15% перерахувало на спецрахунок – 54106 грн.

В той же час відповідно до п. 209.2.3 ПКУ Казначейство мало перерахувати з електронного рахунку у бюджет суми, що відповідають рядкам 13.1 Додатку 10 до Декларації з ПДВ, тобто 147892 грн щодо зерна, 42563 грн щодо тваринництва та 4778 грн за операціями з с/г товарами, послугами. Тобто за спецрежимом на електронному рахунку має залишитись 170253 грн ((360708+9556) – 147892 – 42563 – 4778).

Втім для достовірного з’ясування руху коштів на основному електронному рахунку, додаткових рахунків та спецрахунків радимо звернутися до ДФС із запитом за формою (J/F1302301).

Наостанок, зауважимо, що кошти не в повному обсязі зараховані суб'єктом спеціального режиму оподаткування на його електронний рахунок та у зв'язку з цим не перераховані у визначений ПКУ термін на спеціальний рахунок, не вважаються такими, що використані сільськогосподарським підприємством не за цільовим призначенням, у зв'язку з чим штрафні санкції, визначені п. 123.2 ПКУ, не застосовуються, та такі кошти стягненню до бюджету не підлягають (ЗІР підкатегорія 101.30 «Чи застосовуються до платника - суб'єкта спеціального режиму оподаткування штрафні санкції, визначені п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України (використання платником податків сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання податкової пільги, не за призначенням), у разі якщо у строки, встановлені для самостійної сплати узгоджених податкових зобов'язань, платник не забезпечив своєчасне перерахування коштів на електронний рахунок в необхідному обсязі?»).