Налогообложение депозитных процентов осуществляется по их начислению

Для целей налогообложения определение депозита (вклада) находим в п.14.1.44 НКУ, в соответствии с которым, это средства, предоставляемые физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврата по истечении установленного договором срока. 

Весь остальной учет, как самого депозитного вклада (основной его суммы), так и банковских процентов, которые будут начисляться на сумму такого вклада, будем производить на основе и по правилам бухгалтерского учета в соответствии с национальными ПСБУ.

В бухгалтерском учете депозитные операции отражаются в зависимости от срока (депозиты бывают краткосрочными или долгосрочными) и вида депозита (на основании договора или посредством сберегательного (депозитного) сертификата).

С учетом этого, по депозитным операциям в Вашем случае учету подлежат:

• непосредственно сумма вклада (депозита);

• проценты, начисляемые банком за привлечение вклада (депозита).

Основная сумма вклада (депозита). Операция по внесению средств на депозит и возврату основной суммы вклада (депозита) на текущий счет предприятия в составе его расходов (доходов) не отражается, поскольку не соответствует определению бухгалтерских расходов (доходов), а затрагивает только счета учета расчетов.

По мнению Минфина (см. письма от 29.03.2006 г. №31-34000-20-10/6452 и от 29.12.2008 г. №31-34000-20-16/45983), средства, размещенные на депозитных счетах на срок менее 12 месяцев с даты баланса, должны классифицироваться как эквиваленты денежных средств и отражаться на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств».

Однако, на наш взгляд, денежные средства, размещенные предприятием на депозитном счете по договору банковского счета (вклада) на условиях возврата вклада (депозита) по первому требованию (вклад (депозит) по требованию), вполне могут учитываться на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте». Дело в том, что средства, размещенные на депозитном счете по договору банковского вклада (депозита) по требованию, полностью соответствуют определению «денежные средства», приведенному в ПСБУ 4. Напомним, что под денежными средствами п. 4 данного ПСБУ понимает наличность, денежные средства на счетах в банках и депозиты до востребования. А счет 31 «Счета в банках» как раз и предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на банковских счетах предприятия (правда, с оговоркой: «которые могут быть использованы для текущих операций», так сказано в Инструкции №291).

Согласно п. 20 ПСБУ 15 проценты (как плата за пользование активами предприятия другой стороной) являются доходом предприятия и признаются таковым в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

Проценты, начисленные по условиям договора банковского счета (вклада) с открытием депозитного счета, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих операционных доходов по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» в корреспонденции с дебетом субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам». Таким образом, суммы начисленных (выплаченных) процентов, в Вашем случае, подлежат обложению налогом на прибыль. Что же касается НДС, то сумма процентов не является объектом обложения этим налогом, на что указывает п.п. 196.1.5 НКУ.

Суммы начисленных (выплаченных) процентов по депозитному вкладу отражаются предприятием в строке 2120 «Прочие операционные доходы» формы №2-м «Отчет о финансовых результатах».

Кроме того, полученные (начисленные) проценты по депозитному вкладу должны найти свое отражение и в декларации по прибыли.  Как мы уже сказали выше, согласно п. 20 ПСБУ 15 проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

То есть налогообложение депозитных процентов осуществляется по их начислению. В связи с этим, если, например, депозитный договор предусматривает ежемесячное начисление процентов, то независимо от того, когда они фактически будут получены предприятием-вкладчиком, в его «налоговые» доходы должна быть включена сумма процентов, начисленных в соответствующем отчетном периоде.

Сумма процентов записывается в строку 03.2 Приложения ІД к декларации по налогу на прибыль и в составе итогового показателя доходов по этому Приложению переносится в строку 03 самой декларации.