Корректировка налоговых разниц не применяется: увеличивать ли финрезультат на 30%?

Вопрос: ООО на общей системе налогообложения за 2015 г. имело доход не более 20 млн грн. Разницы предприятие планирует не применять, работает с поставщиком, который относится к офшорам и сумма сделки с ним за год более 5 млн грн (это не контролируемая операция, так как доход предприятия менее 50 млн грн). Должно ли ООО увеличивать финрезультат на 30% в декларации за 2015 г. согласно п. 140.5.4 НКУ? И надо ли подтверждать при работе с поставщиком обычные цены согласно условиям ст. 39 НКУ без подачи отчёта?

Ответ: 

Дійсно, при здійсненні деяких імпортних операцій слід пам'ятати про особливий порядок їх оподаткування, якщо однією зі сторін є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), яка включена до Переліку № 449-р, а з 16.09.2015 р. до Переліку № 977-р (документи затверджені розпорядженнями КМУ від 14.05.2015 р. та з 16 вересня минулого року розпорядженням КМУ від 16.09.2015 р.).

Якщо відповідно до розділу ІІІ ПКУ передбачено коригування шляхом збільшення фінрезультату до оподаткування, то в цьому разі відбувається збільшення на суму 30% вартості товарів, у т. ч. необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів з особливим статусом, відповідно до пп. 140.5.4 ПКУ.

Обмеження у 30% не застосовується: 

- щодо суми відсотків на користь пов'язаних осіб — нерезидентів, визначених за правилами п. 140.2 ПКУ;

- щодо роялті, нарахованого на користь нерезидента згідно з пп. 140.5.5 ПКУ;

- щодо операцій, які визнані контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ, але коригування за якими можуть здійснюватися за нормами пп. 140.5.1 та 140.5.2 ПКУ);

- якщо операція не є контрольованою, проте сума таких витрат підтверджується платником за правилами звичайних цін відповідно до ст. 39 ПКУ.

Відповідність рівню звичайних цін визначається за методами, встановленими п. 39.3 ПКУ. У цьому випадку, вважаємо, враховуючи абз. 6 пп. 39.3.2.1 ПКУ, слід застосовувати метод порівняльної неконтрольованої ціни. Полягає такий метод у порівнянні ціни операції з ціною (діапазоном цін) співставних операцій на підставі наявної інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, або інформації на найближчу до дня здійснення операції дату (пп. 39.3.3.3 ПКУ).

Проте, якщо платник податку на прибуток, визначає об'єкт оподаткування на підставі фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства, і не здійснює коригування на різниці передбачені розділом ІІІ ПКУ, норми пп. 140.5.4 Кодексу на нього не розповсюджуються. 

Зауважимо, про прийняття рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових років) платник податку обов'язково повинен зазначити у декларації з прибутку (на прикінці форми, є окрема для цього комірка, з індексом 15).

Проте, слід пам'ятати, що господарські операції повинні підтверджуватись первинними документами. Враховуючи норми п. 44.2 ПКУ для визначення об'єкта оподаткування використовують дані бухобліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат і фінансового результату до оподаткування. Усі показники податкової звітності формуються виключно на підставі первинних документів.