Выплата дивидендов в 2015 году: порядок

Согласно п.4 П(С)БО 15 «Доход», часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия, называется дивидендами. То есть, дивиденды позволяется выплачивать тогда, когда по данным бухгалтерского учета предприятия получена чистая прибыль. В то же время, чистая прибыль не является единственным источником выплаты дивидендов. Предприятие может выплачивать дивиденды также за счет нераспределенной прибыли, резервного капитала или специального фонда. Подтверждением этому есть требования части 2 ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514. Исходя из этого, дивиденды можно выплачивать и из чистой прибыли текущего отчетного периода, и из чистой прибыли прошлых периодов (лет), которая осталась нераспределенной. При этом для выплаты дивидендов можно использовать как всю сумму, так и часть нераспределенной прибыли. Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании учредителей и должно быть зафиксированным в протоколе собрания. Размер выплат зависит от доли учредителей в уставном капитале. На основании протокола руководитель предприятия издает приказ о начислении и выплате дивидендов, а бухгалтерия должна начислить, выплатить и отобразить эти операции в учете.

Напомним, что до принятия изменений в Налоговый кодекс авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов определялся согласно требованиям п. 153.3 ПКУ. Теперь порядок уплаты такого авансового взноса установлен в новом п. 57.1-1 ПКУ. В целом этот порядок существенных изменений не претерпел. Если общим собранием принято решение относительно выплаты дивидендов, то такие выплаты проводятся независимо от того, есть ли облагаемая налогом прибыль, или нет. Иначе говоря, наличие отрицательного значения облагаемой налогом прибыли не является основанием для невыплаты дивидендов. Это понятно, поскольку дивиденды являются частью чистой прибыли, определенного по данным финансовой отчетности предприятия.

По общему правилу при выплате дивидендов предприятия обязанные платить авансовый взнос по налогу на прибыль. Однако такой авансовый взнос не платится в случае, если дивиденды выплачиваются физическим лицам.  Выплачивая дивиденды физическим лицам – нерезидентам в иностранной валюте, руководители предприятий должны помнить, что курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, определяются в соответствии с П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Кстати, теперь доходы и расходы в налоговом учете определяются так же, как и в бухгалтерском. Согласно П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»:

- позитивное значение курсовых разниц учитывается в составе доходов плательщика;

- отрицательное значение курсовых разниц — в составе расходов.

Обязанность относительно удержания НДФЛ лежит на налоговом агенте, который начисляет (выплачивает, предоставляет) облагаемый налогом доход в интересах плательщика налога, то есть на предприятие (пп. 168.1.1, пп. 170.5.1 НКУ).  Следует помнить, что дивиденды окончательно облагаются налогом во время их начисления (пп.170.5.4). Однако, это еще не все.  Продлен срок действия военного сбора. Также изменен объект налогообложения военным сбором. Теперь он такой же как и объект налогообложения НДФЛ. Из суммы начисленных дивидендов предприятие должно удержать и перечислить в государственный бюджет еще и военный сбор в размере 1,5 % от суммы начисленных дивидендов в пользу физических лиц.

Физическое лицо — нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине, является таким же плательщиком НДФЛ, как и физическое лицо — резидент (пп. 162.1.2 НКУ). Поэтому дивиденды, начисленные физическому лицу — нерезиденту, также подлежат налогообложению НДФЛ. Порядок налогообложения таких дивидендов аналогичен порядку налогообложения дивидендов, начисленных в интересах лиц-резидентов (пп. 170.10.1 ПКУ). При этом основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины есть представление нерезидентом справки (или ее нотариально заверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 ПКУ). Особенностью налогообложения дивидендов, начисленных в интересах нерезидента, является перерасчет валют. Если нерезиденты получают дивиденды в иностранной валюте, НДФЛ должен быть оплачен в бюджет в гривне. В таком случае расчет НДФЛ осуществляется с использованием курса НБУ, который действует на момент начисления дивидендов. При этом независимо от даты уплаты НДФЛ сумма налога вычисляется один раз и не подлежит последующей коррекции во время изменения курса НБУ.

При выплате дивидендов юрлицам-нерезидентам также нужно начислять авансовый взнос по налогу на прибыль. И, кроме того, как и ранее, резидент должен удержать налог на доходы нерезидента (так называемый налог на репатриацию). Налогообложение нерезидентов-юрлиц регулируется п. 141.4 НКУ (до 01.01.2015 регулировалось ст. 160 НКУ). Налог удерживается по ставке в размере 15 % из суммы дивидендов за счет таких доходов и уплачивается в бюджет во время выплаты доходов, если иное не предусмотрено международными договорами.

В то же время  НБУ Постановлением от 03.09.2015 г. № 581 ввел ограничения на выплату дивидендов иностранным инвесторам в валюте. В частности, запрещена  покупка и перечисление иностранной валюты с целью проведения операций по возврату за границу иностранному инвестору дивидендов. Данный запрет будет действовать до 4 декабря 2015 года.