Оподаткування податком на прибуток безповоротної фінансової допомоги неприбутковій організації

Дії контролюючого органу в даному випадку є неправомірними, оскільки вони ґрунтуються на хибному тлумаченні норм Податкового кодексу України (ПКУ).

Чому податківці помиляються?

Контролери апелюють до пп. 140.5.10 ПКУ, який дійсно вимагає збільшувати фінансовий результат на повну суму перерахованої безповоротної допомоги. Проте ця норма стосується надання допомоги:

• особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб-платників ПДФО);
• платникам податку за ставкою 0%;
• пов’язаним особам (у разі декларування ними збитків).

Однак, у самому тексті пп. 140.5.10 ПКУ міститься прямий виняток: ця норма не застосовується до безповоротної фінансової допомоги, перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Для таких операцій діє спеціальна норма — пп. 140.5.9 ПКУ.

Як діяти правильно (загальне правило)

Згідно з пп. 140.5.9 ПКУ, при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям фінансовий результат до оподаткування збільшується лише на суму коштів (вартість товарів, робіт, послуг), що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Тобто, коригуванню підлягає не вся сума допомоги, а лише вершок, що виходить за межі ліміту. Якщо у підприємства в минулому році не було оподатковуваного прибутку (або був збиток), ліміт дорівнює нулю, і тоді коригується вся сума.

Поряд з цим, за звітні періоди з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан згідно з пп. 72 підр. 4 розд. ХХ ПКУ діє ліміт 8%, але лише за умови, що виконуються критерії цього підпункту. Детальніше про цю норму можна почитати в консультації: «Пільги з податку на прибуток (коди 11020408,11020399) та Додаток ПП».

Примітка: для благодійної допомоги спортивним неприбутковим організаціям (ДЮСШ, центри олімпійської підготовки тощо) ліміт складає 8%, згідно з пп. 140.5.14 ПКУ.

Відображення у звітності

Розрахунок коригування за пп. 140.5.9, пп. 140.5.14 і п. 72 підр. 4 розд. ХХ ПКУ здійснюється в додатку БД до декларації, а також в рядку 3.1.9 БД додатка РІ до декларації з податку на прибуток. 

А коригування за пп. 140.5.10 ПКУ відображається в рядку 3.1.10 додатка РІ до декларації з податку на прибуток.

Отже, в даній ситуації підприємство підприємство має застосувати обмеження у 4% (чи 8%) та відобразити відповідну різницю у додатку БД та може відобразити в рядку 3.1.9 БД чи рядку 4.1.25 БД Додатку РІ, а не у рядку 3.1.10, як того вимагають перевіряючі.

Висновки:

• Контролюючий орган помиляється, застосовуючи пп. 140.5.10 ПКУ — ця норма не стосується неприбуткових організацій, внесених до Реєстру;
• До неприбутковиків застосовується пп. 140.5.9 ПКУ, тобто, збільшується фінрезультат лише на суму, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року (або 8% у період воєнного стану за певних умов);
• У звітності коригування показується через додаток БД та рядок 3.1.9 БД (або 4.1.25 БД), а не через рядок 3.1.10, як вимагають податківці.