Дивіденди ТОВ на ЄП 5%: які правила нарахування і виплати?

Відповіді на всі ці питання можна знайти, приміром, тут, тут. Використаємо інформацію з консультацій за цими посиланнями для надання детальнішої відповіді.

Як часто можна виплачувати дивіденди?

Законодавство надає товариствам з обмеженою відповідальністю (ТОВ) значну гнучкість у цьому питанні. Ви маєте право виплачувати дивіденди за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо тільки у вашому статуті не прописані інші обмеження (ч. 3 ст. 26 Закону про ТОВ).

Це означає, що розподіляти прибуток можна:

• за результатами кварталу (наприклад, за I квартал, II квартал тощо);
• за півріччя;
• за 9 місяців;
• за рік.

А якщо вашим статутом буде визначено виплата, приміром, щомісяця, то можна виплачувати і щомісяця. 

Жодних обмежень щодо частоти виплат протягом року закон не встановлює. Ви можете у квітні виплатити дивіденди за I квартал, а вже у травні — за II квартал (якщо звітність вже готова і є прибуток), це цілком законно. Головна умова — наявність відповідного рішення Загальних зборів учасників, оформленого протоколом.

З якої суми нараховуються дивіденди?

Базою для нарахування дивідендів є виключно чистий прибуток підприємства. 

Важливо розуміти: оскільки ТОВ є юрособою, сума дивідендів визначається не за даними податкової декларації платника єдиного податку (де відображається лише дохід), а за даними бухгалтерського обліку.

Алгоритм визначення суми:

• Дивіденди — це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками.
• Виплата здійснюється з прибутку, розрахованого за стандартами бухобліку (наприклад, рядок 2350 Звіту про фінансові результати);
• Джерелом виплати може бути як чистий прибуток звітного періоду, так і нерозподілений прибуток минулих років.

Важливий нюанс: Навіть якщо у вас були збитки в минулих роках, але поточний квартал прибутковий, законодавство прямо не забороняє виплачувати дивіденди за цей успішний період, якщо інше не встановлено статутом. Однак перед виплатою обов'язково перевірте, чи немає обмежень, передбачених ст. 27 Закону про ТОВ (наприклад, недостатність майна для задоволення вимог кредиторів).

Які податки сплачуються?

Оскільки ваше ТОВ є платником єдиного податку (а отже, не є платником податку на прибуток), правила оподаткування дивідендів фізособі-засновнику відрізняються від загальної системи.

Авансовий внесок з податку на прибуток

Платники єдиного податку звільнені від сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Тобто «зверху» на суму дивідендів нічого нараховувати та платити не потрібно (абз. 7 пп. 57.1-1.2 ПКУ).

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Тут діє спеціальна ставка. Оскільки дивіденди нараховує податковий агент, який не є платником податку на прибуток (у нашому випадку — платник єдиного податку), ставка ПДФО становить 9% (пп. 167.5.4 ПКУ).

Зверніть увагу: ставка 5% застосовується лише тоді, коли емітент корпоративних прав є платником податку на прибуток.

Військовий збір (ВЗ)

Із суми дивідендів утримується військовий збір за стандартною ставкою 5%.

Приклад розрахунку та терміни сплати

Припустимо, загальні збори вирішили виплатити учаснику (фізособі) дивіденди у сумі 100 000 грн.

Розрахунки:

• Нараховано дивіденди: 100 000 грн;
• Утримуємо ПДФО (9%): 100 000 грн × 9% = 9 000 грн;
• Утримуємо ВЗ (5%): 100 000 грн × 5% = 5 000 грн.

До виплати засновнику ("на руки"): 100 000 грн – 9 000 грн – 5 000 грн = 86 000 грн.

Терміни сплати податків:

Якщо виплата дивідендів відбувається на банківський рахунок, податки (ПДФО та ВЗ) сплачуються одночасно з виплатою грошових коштів (пп. 168.1.2 ПКУ).

Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, податки необхідно перерахувати до бюджету протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, в якому відбулося нарахування (пп. 168.1.5 ПКУ).

Висновки:

Періодичність виплат: дивіденди можна виплачувати за будь-який період, кратний кварталу (квартал, півріччя, 9 місяців, рік), а якщо це прописано в статуті — навіть щомісяця.

Джерело дивідендів: нараховуються виключно з чистого прибутку за даними бухгалтерського обліку (ряд. 2350), а не з доходу за декларацією єдиного податку.

Податки при виплаті фізособі:

• авансовий внесок з податку на прибуток — 0 грн (звільнені),
• ПДФО — 9%,
• військовий збір — 5%. Разом утримується 14 %, «на руки» — 86%.