Оподаткування резидента Дія. Сіті при отриманні та поверненні гарантійних платежів

Запитання: 

Чи є об'єктом ПНВК:

1. Повернення резиденту Дія. Сіті, платнику ПНВК, гарантійного платежу, сплаченого раніше під час перебування на загальній системі, від резидента України - платника ПНП?

2. Сплата гарантійного платежу резидентом Дія. Сіті, платником ПНВК, резиденту України, платнику ПНП на загальних підставах? Цей платіж є гарантією виконання зобов'язань і буде повернуто після закінчення договору оренди.

3. Списання гарантійного платежу як штрафу резидентом Дія. Сіті, платником ПНВК, сплаченого раніше під час перебування на загальній системі оподаткування?

Відповідь: 

Об’єкт оподаткування резидента Дія. Сіті - платника податку на особливих умовах наведений в пп. 141.9-1.2 ПКУ. В переліку об’єктів оподаткування немає платежів, схожих до наведених у пунктах 1 і 2 запитання. Тому, на наш погляд, розглядувані платежі не оподатковуються ПНВК і не відображаються в додатку Дія до декларації з податку на прибуток.

Тепер щодо третьої суми – списання гарантійного платежу як штрафу. 

Відповідно до пп. 141.9-1.2.14 ПКУ, об’єктом оподаткування резидента Дія. Сіті - платника податку на особливих умовах є операції з переказу (сплати) коштів та/або передачі майна особі, яка не є резидентом Дія. Сіті - платником податку на особливих умовах, у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.17 ПКУ.

Внаслідок перерахування гарантійного платежу на балансі підприємства виникає дебіторська заборгованість, яка з точки зору ЦКУ є майном (див. ст. 190 ЦКУ). Таким чином, списання гарантійного платежу як штрафу можна розцінити як передачу майна у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами. 

Але щоб така операція була оподатковуваною ПНВК, потрібно, щоб вона відповідала правилам пп. 135.2.1.17 ПКУ.

Відповідно до пп. 135.2.1.17 ПКУ, база оподаткування визначається як сума коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія. Сіті - платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.

Таким чином, щоб розглядувана операція була оподатковуваною, отримувач штрафу повинен:

1. не бути резидентом Дія. Сіті – платником податку на особливих умовах та бути пов’язаною особою та/або;

2. платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування.

Тож, якщо виконуються перша та/чи друга умови, дана операція, на наш погляд, підпадає під об’єкт оподаткування ПНВК та, відповідно, відображається в додатку Дія в рядку 35, і оподатковується податком за ставкою 9%.

Якщо ж ці умови не виконуються, то, на наш погляд, дана операція не є об’єктом оподаткування і не відображається в додатку Дія.

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.