Відповідно до пп. 141.9-1.2.12 ПКУ, об’єктом оподаткування резидента Дія. Сіті - платника податку на особливих умовах є операції з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.15 ПКУ.
Відповідно до пп. 135.2.1.15 ПКУ, база оподаткування резидента Дія. Сіті - платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.
Резиденти Дія. Сіті - платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.
Але для 2024 року згідно з пп. 59 підр. 4 розд. ХХ ПКУ замість 20% витрат застосовується граничний показник 50% витрат.
Про особливості розрахунку такої суми витрат можна почитати в ІПК ДПСУ від 25.09.2024 р. №4594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК.
Або можна прочитати відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.24): «Показники яких рядків Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (за формами №№2, 2-м) включаються до витрат резидента Дія. Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах або резидента Дія. Сіті – платника податку на особливих умовах для розрахунку суми перевищення вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників ЄП протягом податкового (звітного) року згідно з пп. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 та пп. 135.2.1.15 пп. 135.2.1 пп. 135.2 ст. 135 ПКУ?».
На наш погляд, мова в даній нормі ПКУ йде про ситуацію, в якій послуги придбавалися вже резидентом Дія. Сіті, який перебуває платником податку на прибуток на особливих умовах. Тобто, послуги мають як придбаватися, так і оплачуватися резидентом Дія. Сіті на особливих умовах. І тільки в цьому разі слід застосовувати норми пп. 141.9-1.2.12 та пп. 135.2.1.15 ПКУ.
Якщо ж резидент Дія. Сіті отримав послуги до переходу на сплату податку на особливих умовах, а оплатив ці послуги вже перебуваючи на особливих умовах, то, на наш погляд, така оплата не підлягає оподаткуванню згідно з пп. 141.9-1.2.12 та пп. 135.2.1.15 ПКУ.
Але зовсім інший висновок наведено в ІПК ДПСУ від 16.04.2024 р. №2073/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, де розглядається ситуація, схожа до нашої, тільки заборгованість виникла в 2023 році, до переходу на особливі умови оподаткування, а погашення заборгованості відбувається в 2024 році, під час перебування на особливих умовах оподаткування:
«…оскільки кредиторська заборгованість перед контрагентом – платником єдиного податку, що виникла до переходу Товариства на спеціальний режим оподаткування резидента Дія. Сіті, погашається в січні 2024 року, то така заборгованість включається до бази оподаткування резидента Дія. Сіті в сумі, що перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за 2023 рік».
В будь-якому разі, нормами ПКУ не передбачені особливості оподаткування для ситуації, яку ми розглядаємо. За буквального фіскального розуміння здійснення оплати платникам єдиного податку підлягатиме оподаткуванню в розмірі, що перевищує 50% витрат минулого року.
Для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити