Як резиденту Дія. Сіті на загальній системі застосовувати податкову різницю за пп. 140.5.17 ПКУ?

Що написано в пп. 140.5.17 та пп. 62 підр. 4 розд. ХХ ПКУ?

Підпункт 140.5.17 ПКУ:

Згідно з цією нормою, фінрезультат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного(придбаних) резидентом Дія. Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія. Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році проводять розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі, якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку, за умови що на дату здійснення попередньої оплати постачальник був платником єдиного податку.

Підпункт 62 підр. 4 розд. ХХ ПКУ:

Разом з тим, згідно з пп. 62 підр. 4 розд. ХХ ПКУ положення пп. 140.5.17 ПКУ застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року.

Установити, що у 2024 році розміри придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платника єдиного податку протягом податкового (звітного) року, передбачені пп. 140.5.17 ПКУ, визначаються в розмірі, що перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія. Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом 2024 року (новостворені), у цьому календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

Де ця різниця відображається в додатку РІ до декларації з податку на прибуток?

В рядку 3.1.15 додатку РІ до декларації.

Як розуміти дану норму ПКУ?

Про існування консультацій чи рекомендацій податкової служби щодо практичного застосування цієї норми нам не відомо. Тому нижче наводимо власну думку. Відразу скажемо, що для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

В даній ситуації підприємство створене у 2013 році, тобто не є новоствореним. Це означає, що для розрахунку податкової різниці у 2024 році потрібно брати витрати минулого, 2023 року.

Беруть витрати від будь-якої діяльності, визначені за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) - витрати, пов’язані з діяльністю:

• операційною;
• фінансовою;
• інвестиційною.

Визначення цих видів діяльності дивимося в п. 2 розд. І НП(С)БО 1:

• інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів (грошей);
• фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталів підприємства;
• операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Тобто, це по суті всі види діяльності підприємства, за якими підприємство має витрати. В бухгалтерському обліку це проводки за кредитом рахунків класу 9 в дебет рахунку 79:

• Дт 79 Кт 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98.

У звіті про фінрезультат малого підприємства (форма №2-м) це, на наш погляд, сума витрат, відображених в рядку 2285 (разом витрати) і в рядку 2300 (податок на прибуток), за умови, що сума нарахованого податку зменшила фінрезультат до оподаткування (Дт 79 Кт 98).

У звіті про фінрезультат (форми №2) це сума рядків: 

• 2050 (собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);
• 2130 (адміністративні витрати);
• 2150 (витрати на збут);
• 2180 (інші операційні витрати);
• 2250 (фінансові витрати);
• 2255 (втрати від участі в капіталі);
• 2270 (інші витрати);
• 2300 (витрати з податку на прибуток).

Отже, нехай сума таких витрат за 2023 рік склала 40 000 000 грн.

Тож податкова різниця за пп. 140.5.17 ПКУ, з урахуванням норм пп. 62 підр. 4 розд. ХХ ПКУ, виникатиме у 2024 році, якщо сума витрат з придбання товарів, робіт, послуг у платників єдиного податку перевищить 20 000 000 грн (40 000 000 х 50%).

Наприклад, якщо сума придбань у 2024 році буде 21 000 000 грн, то податкова різниця становитиме 1 000 000 грн (21 000 000 – 20 000 000).

А починаючи з 2025 року замість частки витрат 50% слід застосовувати частку 20%. Наприклад, якщо за 2024 рік сума витрат буде 40 000 000 грн, то податкова різниця застосовуватиметься у разі придбання товарів, робіт, послуг у єдинника в розмірі, що перевищить 8 000 000 грн (40 000 000 х 20%). Тобто, якщо придбали на 12 000 000 грн, податкова різниця буде 4 000 000 грн (12 000 000 – 8 000 000).