Зарахування зобов’язання за нарахованими відсотками до статутного капіталу: що з податками?

Нарахування відсотків в бухгалтерському обліку відображається проведенням:

• Дт 952 Кт 684.

Сума нарахованих відсотків зменшує фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то в разі нарахування процентів на користь нерезидента може застосовуватися різниця за пп. 140.2 і пп. 140.3 ПКУ.

Про особливості застосування цих різниць ми писали тут, тут, тут, тут тощо.

Якщо відсотки нараховані на користь резидентів України, то податкових різниць немає.

Направлення заборгованості за відсотками на збільшення статутного капіталу відображається проведеннями:

• Дт 46 Кт 404 – прийняття загальними зборами рішення про збільшення статутного капіталу;
• Дт 404 Кт 401 – держреєстрація змін розміру статутного капіталу;
• Дт 684 Кт 46 – направлено заборгованість на збільшення статутного капіталу.

З наведених проведень наочно видно, що розглядувані господарські операції не призводять до збільшення чи зменшення фінрезультату до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Це означає, що такі операції не впливають на оподаткування цим податком.

Але якщо ці відсотки нараховані на користь нерезидента, в момент виплати цих відсотків потрібно утримати і перерахувати до бюджету податок на доходи нерезидента. Направлення відсотків на збільшення статутного капіталу, на наш погляд, є формою виплати цих відсотків у негрошовій формі. Податок обчислюється за формулою, наведеною в пп. 141.4.2 ПКУ, за ставкою 15%. А якщо виконуються умови пп. 141.4.11 ПКУ, за ставкою 5%.