Оподаткування виплачених дивідендів нерезидентам

Оподаткування дивідендів юрособи-нерезидента

За загальним правилом при виплаті дивідендів утримується авансовий внесок з податку на прибуток (пп. 57.1-1 ПКУ). Авансовий внесок не сплачують платники єдиного податку (пп. 57.1-1.2 ПКУ), а також він не сплачується у випадках, зазначених в пп. 57.1-1.3 ПКУ.

З доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України у вигляді дивідендів, крім нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток, потрібно утримати податок на репатріацію у розмірі 15% (пп. 141.4.1 ПКУ). Про це зазначається і у листі ДПСУ від 13.10.2020 р. №4261/ІПК/99-00-05-05-02-06.

При цьому ставку податку можна зменшити, якщо з країною нерезидента Україною підписано договір про уникнення подвійного оподаткування. Застосування правил міжнародних договорів, відповідно до пп. 103.1 ПКУ дає змогу повністю або частково зменшити ставку податку або повернути різницю між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України. Податок утримується з такої суми і сплачується до бюджету під час такої виплати.

Звертаємо увагу, що електронна довідка не може бути підставою для застосування норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування. Підставою є лише довідка на паперовому носії, яка належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

Оподаткування дивідендів, що виплачуються фізособі-нерезиденту

При виплаті дивідендів фізособам дивідендний авансовий внесок не сплачується. Проте, при виплаті дивідендів фізособам-нерезидентам їх оподатковують ПДФО і ВЗ в такому ж порядку, як і дивіденди фізособам – резидентам (пп. 170.10 ПКУ).

Згідно з пп. 170.5.2 ПКУ, будь-який резидент, який нараховує дивіденди, є податковим агентом. Відповідно до пп. 164.2.8 ПКУ, пасивні доходи у вигляді дивідендів включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи, як наслідок, оподатковуються ПДФО та військовим збором.

Ставка ПДФО залежить від статусу емітента корпоративних прав та виду платежу (пп. 167.5 ПКУ):

• 5% - від суми дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — платниками податку на прибуток (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування);
• 9% - від суми дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, корпоративними правами, нарахованими нерезидентами, інститутами спільного інвестування;
• 9% - від суми дивідендівза акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — неплатниками податку на прибуток (платниками ЄП).

У разі виплати дивідендів за минулі періоди, то їх оподаткування здійснюється за ставками на момент їх нарахування.

У Додатку 4ДФ об'єднаної звітності виплата доходу у вигляді дивідендів відображається за ознакою доходу «109».

Таке оподаткування можливе лише за умови, якщо інше не передбачено міжнародним договором. Якщо міжнародний договір встановлює звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, підставою для звільнення є подання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів (пп. 103.4 ПКУ).

Звертаємо увагу, що дивіденди приорітетно оподатковуються у першій Договірній Державі.

Дивіденди, нараховані фізичним особам не є базою для нарахування ЄСВ. Відповідно у Додатку 1 об'єднаної звітності не відображається.

Перерахування дивідендів

Перерахування дивідендів здійснюється підприємством після утримання і сплати всіх податків на рахунки, що визначені отримувачами.