Нарахування та виплата дивідендів засновнику приватного підприємства

Рішення про нарахування і виплату дивідендів оформлюється протоколом загальних зборів учасників. На підставі протоколу керівник підприємства видає наказ про виплату дивідендів. Далі на підставі наказу бухгалтерія підприємства нараховує засновникам дивіденди (у повній сумі дивідендів, що призначена до виплати у протоколі, навіть якщо така виплата здійснюватиметься частинами) і надал здійснює власне виплату. Однак такий наказ не обов’язковий, адже прийнятого учасниками рішення достатньо для виникнення обов’язку щодо сплати дивідендів засновникам.

Нарахування дивідендів в бухобліку повинне відбуватися у тому періоді, у якому складений протокол загальних зборів учасників з рішенням про виплату дивідендів, а точніше, на дату протоколу.

Якщо дивіденди нараховуються фізособам, то сума нарахованих дивідендів оподатковується за ставкою ПДФО 5% (пп. 167.5.2 ПКУ). Також з нарахованої суми дивідендів утримується військовий збір за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Якщо підприємство є платником єдиного податку, то дивіденди оподатковуються ПДФО за ставкою 9% - пп. 167.5.4 ПКУ.

Також необхідно дотриматися граничних строків сплати ПДФО і ВЗ. Це 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, у якому нарахований, але не виплачений дивідендний дохід (пп. 168.1.5 ПКУ). Тобто якщо дивіденди нараховані в одному періоді, а виплачуються в наступному, — ПДФО і ВЗ доведеться сплатити у вищеназваний 30-денний строк. Навіть, якщо протоколом зборів учасника і наказом керівника буде передбачена виплата дивідендів частинами, ПДФО і ВЗ потрібно буде сплатити з усієї суми відразу.

Відповідно до п. 4 Розділу IV Порядку №4, в Додатку 4ДФ у графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи, чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування ПДФО, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння);

у графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, має бути відображена в 4ДФ за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, у 4ДФ за січень відображається заробітна плата, яка нарахована у січні та виплачена в лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена в березні), за березень (нарахована в березні та виплачена у квітні). Звертаємо увагу, що це стосується тільки заробітної плати! Інших доходів, в тому числі дивідендів, це не стосується.

• У графі 4а "Сума нарахованого податку" відображається сума ПДФО, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;
• у графі 4 "Сума перерахованого податку" відображається фактична сума перерахованого ПДФО до бюджету у звітному періоді;
• у графі 5а "Сума нарахованого військового збору" відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;
• у графі 5 "Сума перерахованого військового збору" відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.

Сума нарахованого доходу у графі 3а, сума виплаченого доходу у графі 3, сума нарахованого ПДФО у графі 4а, сума перерахованого до бюджету ПДФО у графі 4, сума нарахованого військового збору у графі 5а, сума перерахованого військового збору у графі 5 відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками).

Отже, у додатку 4ДФ дивіденди відображаємо за фактом виплати/нарахування (ПДФО/ВЗ — за фактом утримання/перерахування) у відповідному місяці.

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку №4 , дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 ПКУ), відображається у додатку 4ДФ під ознакою доходу "109".

Авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізичним особам не сплачуються (п. 57.1-1.3 ПКУ). Підприємства – платники єдиного податку не сплачують авансовий внесок взагалі.

Бухгалтерський облік нарахування і виплати дивідендів засновникам-фізособам виглядає так:

• Дт 441 Кт 443 – використання чистого прибутку, що призначається до розподілу для виплати дивідендів. Цей запис робиться на підставі протоколу про виплату дивідендів;
• Дт 443 Кт 671 – нараховано дивіденди засновникам за рахунок частини чистого прибутку, призначеного для виплати дивідендів. Цей запис робиться на підставі протоколу про виплату дивідендів;
• Дт 671 Кт 641, 642 – утримання ПДФО (5%) та ВЗ (1,5%) з суми нарахованих дивідендів – одночасно з їх нарахуванням;
• Дт 671 Кт 301, 311 – виплачено дивіденди. Документальне підтвердження – банківська виписка;
• Дт 641, 642 Кт 311 – сплачено ПДФО та військовий збір. Документальне підтвердження – банківська виписка.

 ***

Додатково читайте:

• Нараховуєте фізособі-засновнику дивіденди: коли не потрібно оподатковувати ПДФО?
• Як дивіденди оподатковуються ПДФО: нагадування від ДПС
• Виплачуєте дивіденди фізособам-засновникам: які податкові наслідки?
• Реінвестиція дивідендів: податкові наслідки та облік
• Як навести дані про дивіденди у додатку АВ до декларації з прибуток?