Доначисление налоговых обязательств в случае применения кассового метода

Статья 188 НКУ носит название "Порядок определения базы налогообложения в случае поставки товаров/услуг". Согласно п. 188.1 НКУ, база налогообложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой мобильной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лечебных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лечебных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, на протяжении которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением: товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию; газа, поставляемого для потребностей населения.

Таким образом, исходя из названия и текста ст. 188 НКУ, база налогообложения по НДС определяется в момент поставки, а дата возникновения обязательств по поставке в свою очередь определяется ст. 187 НКУ. Поскольку предприятие применяет кассовый метод определения НДС, то, по нашему мнению, и доначисление сумм НДС до цены приобретения необходимо проводить по дате поступления денег.

Но следует отметить, что согласно п. 15 Порядка № 1307, в случае поставки товаров/услуг, база налогообложения которых превышает фактическую цену поставки, у поставщика (продавца) есть два варианта: 

1) составить две налоговые накладные: одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой. Поскольку специальных правил для сроков составления таких налоговых накладных Порядок №1307 не устанавливает, то по нашему мнению, обе они должны составляться датой возникновения налогового обязательства (в вашем случае – на дату получения денег);

2) составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм НДС, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг. По нашему мнению, для плательщиков НДС, которые применяют кассовый метод, этот вариант не удобен.