Касовий метод з ПДВ при наданні послуг із водопостачання: обов’язок чи право?

Запитання: Законом №1797-VIII внесено зміни у п. 44 підр. 2 р. ХХ ПКУ, а саме: до 1 січня 2019 р. визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом платники, які надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення. Одним з видів діяльності нашого підприємства є централізоване водопостачання (є ліцензія) та водовідведення. Але це не єдиний вид діяльності підприємства і не основний напрямок діяльності. Тому відокремлювати облік ПДВ цієї ділянки за касовим методом є проблематичним. 

Чи може підприємтво продовжувати вести облік послуг водопостачання та водовідведення за п. 187.1 ПКУ (за датою першої події)? Чим це може загрожувати? Чим можна аргументувати ведення такого обліку?

Якщо все ж підприємтво зобов’язане вести облік ПДВ з водопостачання та водовідведення за касовим методом, то як можна трактувати абз. 2 п. 44 «Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 липня 2017 року (так касовий метод до 01.07.17 чи 01.01.2019?)»?

Відповідь:

Згідно з пп. 14.1.266 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення ПЗ визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на ПК визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

ПКУ передбачені особливі випадки застосування касового методу обліку:

- згідно з абз.4 п. 187.1 ПКУ за операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод;

- згідно з п. 187.10 ПКУ платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізособам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення ПЗ та ПК за касовим методом;

- згідно з оновленою нормою п. 44 підрозділу 2 р.ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення ПЗ та ПК за касовим методом.

Зверніть увагу, з наведених платників ПДВ лише ті з них, які здійснюють операції з виконання підрядних будівельних робіт, згідно з останнім абзацом п. 187.1 ПКУ, можуть застосовувати (або не застосовувати) касовий метод нарахування ПДВ. У решти перелічених платників ПДВ такого вибору немає, для них застосування касового методу є обов’язковим! Це опосередковано підтверджують й листи фахівців ДФС (див. листи ДФС від 11.02.2016 р. N 231/10/19-00-15-01/12/1341): «при здійсненні операцій з постачання електричної енергії дата виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту повинна здійснюватись за касовим методом». 

Стосовно застосування абз.2 пп. 44 підрозділу 2 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ для осіб, що надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, то, зокрема, згідно з листами ДФС від 22.01.2016 р. №2055/7/99-99-19-03-02-17, від 02.02.2016 р. №2097/6/99-95-42-01-16-01, від 23.02.2016 р. №3914/6/99-95-42-01-16-01, від 28.10.2016 р. №23368/6/99-99-15-03-02-15 його слід розуміти так - касовий метод визначення ПЗ та ПК  відповідно до розділу 2 розділу XX Кодексу поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у п. 187.1 та п. 198.2 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди січень 2017 року – грудень 2018 року.

Таким чином, з 01.01.2017 року до 31.12.2018 року (згідно з останньою версією ПКУ на день надання відповіді) платники податку, що надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення зобов’язані застосовувати касовий метод визнання ПЗ та ПК лише щодо таких операцій.

Зауважимо, що при одночасному здійсненні платниками податку операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у п. 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та інших товарів/послуг, касовий метод визначення ПЗ та  ПК з ПДВ не застосовується до таких інших операцій. Дата виникнення ПЗ з ПДВ та ПК з ПДВ за такими іншими операціями визначається у загальновстановленому порядку за правилом "першої події" відповідно до п. 187.1 ПКУ та п. 198.2 ПКУ відповідно (листи ДФС у м.Києві від 24.02.2016 р. №4105/10/26-15-11-01-18, від 24.02.2016 р. №4107/10/26-15-11-01-18, лист ДФС від 22.01.2016 р. №2055/7/99-99-19-03-02-17).

На замітку!

Згідно із роз’яснення фахівців ДФС у підкатегорії 101.14 ресурсу «ЗІР»   при одночасному застосуванні платником ПДВ двох способів обліку ПЗ, а саме, за касовим методом та за подією, що сталася раніше, а придбані та/або виготовлені ним товари/послуги призначені для часткового використання в операціях, за якими дата виникнення ПЗ визначається частково за касовим методом, а частково - за методом події, що сталася раніше, то право на ПК відповідно виникатиме пропорційно такому призначенню та використанню таких товарів/послуг.