Згідно з п. 201.12 ПКУ, у разі ввезення товарів на митну територію України, документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.
ДФСУ в листі від 29.08.2016 р. №18611/6/99-99-19-03-02-15 посилається на Постанову ВСУ від 23.06.2015 р. № 2а-18022/12/2670|21-347а15. В ній зауважено, що після подання тимчасової митної декларації можливі зміни щодо зазначених у ній відомостей, зокрема й вартості ввезеного на митну територію товару, що є базою оподаткування ПДВ, остаточні ж відомості про такі товари будуть міститись у митній декларації, заповненій у звичайному порядку. Тому у разі випуску товарів у вільний обіг у спрощеному порядку з поданням платником тимчасової митної декларації суми ПДВ відносяться до податкового кредиту на підставі поданої платником та прийнятої митним органом митної декларації, заповненої у звичайному порядку з установленим обсягом даних, яка підтверджує завершення декларування ввезеного на митну територію товару (за умови дотримання інших вимог щодо формування податкового кредиту).
Отже, тимчасова або неповна декларація не є завершальним документом, її подання не є фактом завершення декларування, а передбачає лише спрощений порядок випуску товарів у вільний обіг. Таке спрощення покладає на декларанта обов'язок протягом 30 днів з дня випуску товарів у вільний обіг подання митної декларації, заповненої у звичайному порядку, тим самим забезпечується завершеність процедури декларування. Прийняття митним органом такої декларації і є завершальним юридичним фактом правовідносин митного оформлення.
ДФСУ неодноразово також дотримувалася позиції щодо включення сум ПДВ до податкового кредиту лише за основною митною декларацією, про що зазначено в листах від 23.06.2016 р. №13856/6/99-99-15-03-02-15 та №13857/6/99-99-15-03-02-15, аналогічна точка зору міститься в базі ЗІР (підкатегорія 101.14).
Отже, ДФСУ підкреслює, що при здійсненні операцій із ввезення товарів на митну територію України формування податкового кредиту з ПДВ здійснюється лише за умови наявності належним чином оформленої митної декларації.
Зважаючи на зазначену вище судову практику, при спробі захистити свої інтереси в суді рішення навряд чи буде на користь платника ПДВ, проте судова практика в цьому питанні є неоднозначною.