На сьогодні жодним нормативним документом не визначено порядок нумерації податкових накладних, точніше, те, як мають нумеруватися податкові накладні, наскрізь протягом року або звітного періоду. Навіть в Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307, зазначено: «Облік (нумерація) складених податкових накладних ведеться платником податку на додану вартість у довільних формі та порядку» (п. 6 Порядку). Тому правила такої нумерації кожний платник ПДВ встановлює самостійно.
Але в тому ж пункті Порядку сказано: «Не допускається складання платником податку на додану вартість за однією датою податкових накладних з однаковим порядковим номером».
Тому, якщо під однаковим номером зареєстровано дві податкові накладні, дати складання в яких є різними, це не є помилкою. А ось якщо ці дві податкові накладні датовані однією датою, це невірно, і платник податку має самостійно вирішити, в якій з цих податкових накладних номер вказано невірно, і цю помилку виправити.
Зауважимо, що, згідно з п. 21 Порядку, не допускається шляхом складання розрахунку коригування виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера. Отже, просто скласти розрахунок коригування в такому випадку буде недостатньо. Треба буде:
- анулювати податкову накладну з помилкою. Для цього складається розрахунок коригування, у якому дублюються дані податкової накладної, але кількість товарів/послуг зазначається із знаком «мінус» (тобто, заповнюються графи 7 та 8 «Коригування кількості», відповідно, зі знаком «мінус» відображаються обсяг постачання та сума податкового зобов’язання. А в графі 2 «Причина коригування» можна зазначити «Виправлення помилки»
- виписати нову податкову накладну із тими самими даними, але вже з правильним номером.
Реєстрація таких розрахунку коригування та податкової накладної в ЄРПН відбувається у загальновстановленому порядку. Тобто, якщо розрахунок коригування складається на іншу особу покупця – платника ПДВ, то зареєструвати його має покупець (оскільки зменшується сума ПЗ з ПДВ), про що продавцем робиться відповідна позначка у верхній лівій частині розрахунку коригування; в решта випадках реєстрацію здійснює продавець. Нову податкову накладну має зареєструвати в ЄРПН, звісно, сам продавець – платник ПДВ.
