Порядок виписування податкової накладної за правилом першої події

Запитання: В серпні 2015 року контрагентом було перераховано грошові кошти як передоплату: було виписано податкову накладну, включено до податкової звітності,  але в ЄРПН таку накладну зареєстровано не було. В січні 2016 р. від контрагента надійшов лист, в якому він просить суму передоплати зарахувати як фінансову допомогу. Розрахунок коригування виписати не можемо, адже ПН не була зареєстрована в ЄРПН, але ми подали уточнюючий розрахунок до декларації за серпень, отримано квитанцію 2. Чи не буде від податківців при перевірці питань до цієї операції?

Відповідь: За загальним правилом п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В контексті запитання перша подія мала місце саме в серпні 2015 року. І якщо є потреба замінити суть та зміст отриманої передоплати, то така заміна має  бути датована саме серпнем 2015 року (датою, коли мав місце обов’язок нарахувати ПЗ з ПДВ). Для цього потрібно було отримати від контрагента лист про зміну призначення платежу, провести його через банк та скласти попередньо договір про надання фінансової допомоги.

У цьому разі немає інформації, чи складено договір про фіндопомогу і чи розірвано договір купівлі-продажу (поставки). Інакше маючи такий діючий договір складно буде довести, що отримані кошти не в рамках дії цього договору. Просто на підставі листа змінити суть отриманої передоплати не можна. 

Зміна призначення перерахованої передоплати мала місце лише в січні 2016 р. На нашу думку, саме з цього періоду дані кошти втратили статус передоплати і отримали призначення фіндопомоги. Враховуючи те, що має місце в серпні 2015 отримання грошових коштів – перша подія, а зміна призначення цих коштів мала місце аж в січні 2016 р., незрозуміло, на яких підставах ці кошти знаходилися на рахунку продавця у період з серпня 2015 р. по  січень 2016 р. Тому, на нашу думку, є значний ризик, що податківці при перевірці цю суму трактуватимуть не як фіндопомогу, а саме як передоплату із відповідним нарахуванням ПЗ з ПДВ та штрафними санкціями за нереєстрацію ПН в ЄРПН. 

Найсумніше в цій ситуації те, що зняти з себе такі ПЗ з ПДВ отримувач коштів міг виключно на підставі зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування – це пряма норма п. 192.1 ПКУ. А ПЗ з ПДВ виникало в нього і без реєстрації в ЄРПН відповідної податкової накладної, згідно норм ст. 187 ПКУ.

І, враховуючи те, що зареєструвати ПН, навіть із порушенням строків, в ЄРПН вже не вдасться (граничний термін такої реєстрації на сьогодні це 180 днів з дати складання ПН), то не вийде і зареєструвати РК до такої ПН. Тобто, відсторнувати ці ПЗ з ПДВ одержувач коштів у випадку, якщо немає листа про зміну призначення цих коштів та договору про надання поворотної фіндопомоги, датованих серпнем 2015 року (бажано датою отримання цих коштів), не може. І уточнюючий розрахунок до декларації за серпень 2015 року зі сторнуванням такого ПЗ з ПДВ подавати було неварто. Адже зараз, щоб подати новий уточнюючий розрахунок зі збільшенням ПЗ з ПДВ, розрахованих з суми отриманої передоплати, слід буде заплатити штраф у розмірі 3% від суми донарахованого податкового зобов’язання.