Импортный налоговый кредит по бесплатным образцам: что с налоговыми обязательствами?

Нет, не нужно. Да, бесплатная раздача образцов на таможенной территории Украины является их поставкой, в соответствии с пп. 14.1.191 НКУ, а значит, объектом обложения НДС по п. 185.1 НКУ. Но поскольку и получены такие образцы были бесплатно (цена приобретения товаров равна нулю), доначислять НО по НДС согласно п. 188.1 НКУ, на разницу между ценой приобретения и договорной ценой (обе из которых в данном случае равны нулю), не нужно. Хотя составить НН с нулевой ценой на операцию по бесплатной раздаче и зарегистрировать ее в ЕРНН нужно обязательно.  

Условные НО по НДС в рамках действия норм п. 198.5 НКУ предусматривают их начисление в случае, если образцы бы использовались не в хозяйственной деятельности (ч. “г” п. 198.5 НКУ). Но хозяйственной деятельностью в рамках пп. 14.1.36 НКУ является  деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода. Тот факт, что образцы напрямую не продаются, а раздаются бесплатно не говорит о том, что такие раздачи не направлены на получение дохода. Наоборот, получение бесплатного образца даст возможность потенциальному клиенту ознакомится с продукцией, сделать свои выводы и, возможно, заключить договор о сотрудничестве. Таким образом, раздачу образцов необходимо оформить как рекламную акцию (приказом и отчетом о ее проведении), и такие розданные образцы будут считаться использованными в хозяйственной деятельности их владельца. 

Поэтому суммы НДС, уплаченные во время импорта товара (в данном случае, бесплатных образцов), относятся к НК такого налогоплательщика, а НО во время осуществления им операций по использованию образцов в пределах хозяйственной деятельности не начисляются. Этот вывод поддерживается и налоговиками в письме от 04.03.2016 г. №4765/10/28-10-06-11.