Розподіл податкових зобов'язань у 2016 р.: заповнюємо додаток 7 до декларації з ПДВ

З 01.07.2015 р. підприємство датою виникнення права на ПК з ПДВ відображає в обліку всю суму «вхідного» ПДВ у складі ПК, а за підсумками місяця, коли мають місце оподатковувані та неоподатковувані операції, донараховує собі ПЗ з ПДВ, за правилами, встановленими ст. 199 ПКУ. База для донарахування ПЗ з ПДВ визначається на підставі п. 189.1 ПКУ.

Приклад. Підприємство має як оподатковувані операції, так і такі, що не є об'єктом оподаткування. Отже, на частину вхідного ПК з ПДВ до 01.07.2015 р. підприємство не мало права (зокрема, при придбанні послуг, які одночасно використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях), а з 01.07.2015 р. повинне було донараховувати ПЗ за приписами п. 199.1 ПКУ.

Припустімо, за 2015 рік підприємство надало послуг на 2 млн грн без урахування ПДВ, із них 550 тис. грн — послуги за межами митної території України (за п. 186.2 ПКУ не є об'єктом оподаткування). Частка вхідного ПК в оподатковуваних операціях за 2015 рік становить: (2 млн грн - 550 тис. грн) : 2 млн грн = 0,725, отже, частка неоподатковуваних операцій становить: 1 - 0,725 = 0,275 — ці показники слід використовувати у 2016 році для здійснення нарахувань ПЗ в рамках п. 199.1 ПКУ. За підсумками податкового року, на підставі п. 199.4 ПКУ, платник ПДВ повинен зробити перерахунок визначених протягом такого року за п. 199.1 ПКУ ПЗ з ПДВ, виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій та виписати (у разі зміни частки оподатковуваних операцій) РК до зведених ПН.

Така визначена за підсумками попереднього календарного року частка оподатковуваних операцій використовується у поточному календарному році (відповідно до п. 199.2 ПКУ).

У лютому 2016 р. платник ПДВ придбав послуги на 180 тис. грн (у т. ч. ПДВ — 30 тис. грн), які одночасно використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях. За такими операціями датою придбання (за умови своєчасної, в межах 15 днів, реєстрації ПН) відображаємо в обліку ПК з ПДВ на 30 тис. грн. Датою 29.02.2016 р., коли вже підбито підсумки роботи за лютий, донараховуємо собі ПЗ у частці використання послуг в неоподатковуваних операціях: 30 тис. грн х 0,275 = 8,25 тис. грн. Виписуємо самі на себе ПН та реєструємо протягом 15 к. д. Тип причини — 08. У декларації з ПДВ таке донарахування ПДВ відобразиться в загальному порядку в ряд. 4 декларації з ПДВ із відповідним розшифруванням цієї суми в Д5 за умовним ІПН 400000000000 (з 1 квітня 2016 року такі операції слід буде відображати за умовним ІПН 600000000000). На нашу думку, незважаючи на той факт, що за січень 2016 року розподілу немає, у звітності саме за січень мав би бути поданий Д7 із заповненою табл. 1 по рядку 1. У контексті умов прикладу в гр. 4 має бути зазначена сума 2 млн. грн, у гр. 5 — 1,45 млн грн, гр. 6 — 0,725, гр. 7 — 0,275. Перерахунок сум ПЗ з ПДВ в рамках п. 199.3 та п. 199.4 ПКУ із заповненням табл. 2 Д7 виходячи з показників 2016 року буде здійснюватися уже за підсумками року в декларації з ПДВ за грудень 2016 року.