Особливості оподаткування посередницьких послуг

Запитання: ТОВ (загальносистемник та платник ПДВ) уклало договори комісії з нерезидентами-юрособами, що мають приміщення в Україні, про те, що ТОВ за винагороду шукатиме їм орендарів. Кошти мають надходити на поточний рахунок за оренду цих приміщень. На суму орендних послуг ТОВ нараховує податкові зобов’язання з ПДВ. Чи має право ТОВ податковий кредит з ПДВ від своєї госпдіяльності використати у зменшення податкового зобов’язання з ПДВ при наданні орендних послуг в інтересах нерезидентів?

Відповідь: 

З умов ситуації, платник ПДВ надає:

1) послуги з оренди нерухомого майна (укладає договори оренди майна, яке належить нерезиденту, від свого імені, на підставі договору комісії). І отримує послуги оренди від нерезидента-комітента, за посередницьким договором;

2) послуги з організації пошуку орендарів.

Постачання зазначених послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до п. 185.1 ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ.

Місце постачання послуг, які пов'язані з нерухомим майном визначається за пп. 186.2.2 ПКУ. Відповідно, якщо фактичне місцезнаходження нерухомого майна є митна територія України, послуги, які пов'язані з нерухомим майном, зокрема з надання нерухомості в оренду будуть об'єктом оподаткування ПДВ. 

Винагорода, за надання послуг з організації пошуку орендарів, у комісіонера також оподатковується ПДВ. Адже місце надання такої послуги є митна територія України, за нормами пп. 186.2.2 ПКУ.

Особливості визначення дати виникнення ПЗ та ПК а також бази оподаткування для зазначених у запитанні послуг встановлено п. 189.4 ПКУ:

1) у випадку отримання послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України (розуміємо отримання послуг з оренди приміщень від комітента) є оподаткованою операцією за нормами ст. 208 ПКУ. У цьому випадку отримувач послуг — комісіонер, нараховує ПДВ, як наслідок визнає ПЗ. За складеною та зареєстрованою ПН відображає суму податку у складі ПК. Послуги оподатковуються за ставкою 20% за базою, якою є договірна вартість;

2) постачання посередницької послуги — організація пошуку орендарів, а фактично комісійна винагорода оподатковується за ставкою 20%. Дата виникнення ПЗ є дата першої події за п. 187.1 ПКУ. Базою оподаткування є договірна вартість винагороди.

3) надання комісіонером послуг оренди в інтересах нерезидента-комітента, за загальним правилом оподатковується ПДВ за ставкою 20%.

Відповідно, враховуючи, що всі операції є оподатковуваними, платник ПДВ-комісіонер має право на відображення сум “вхідного” ПДВ у складі ПК за  загальною нормою п. 198.1 ПКУ. 

Пункт 198.5 ПКУ зобов'язує платника ПДВ нараховувати ПЗ за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільнені від оподаткування ПДВ. 

Якщо взяти до уваги, що зазначені операції з постачання послуг у комісіонера оподатковуються ПДВ, норми п. 198.5 ПКУ в даному разі не діють.