Реконструкція котельні: нюанси податкового та бухгалтерського обліку

Запитання: Підприємство, яке має ліцензію на виробництво та постачання теплоенергії з біомаси, уклало з райдержадміністрацією інвестиційний договір, за яким воно за власний кошт здійснює реконструкцію приміщення котельної у школі з установкою твердопаливних котлів. Після реконструкції та введення котельні в експлуатацію, підприємство отримує виключне право на оренду котельної і постачання теплоенергії школі на 10 років, але наразі не заключено відповідного договору оренди. Для проведення робіт з реконструкції, підприємство залучає підрядні організації, купує устаткування і обладнання. Як відобразити ці операції в обліку: будівництво і обладнання шкільної котельні, передача котельні на баланс школі, право підприємства з оренди на 10 років котельні та зобов’язання школи з повернення інвестицій (інвестиції, умовно 1 млн грн, будуть включені в тариф на оплату за теплоенергію)?

Відповідь: Ст. 9 Закону про інвестиційну діяльність вказано, що основним правовим документом,  який  регулює взаємовідносини між суб'єктами інвестиційної діяльності, є договір (угода). Укладення договорів, вибір партнерів, визначення зобов'язань, будь-яких  інших  умов  господарських  взаємовідносин,  що  не суперечать  законодавству України, є виключною  компетенцією суб'єктів інвестиційної діяльності. 

За п. 3 ст. 7 цього ж Закону за рішенням інвестора права володіння, користування і розпорядження інвестиціями, а також результатами їх здійснення можуть бути передані іншим громадянам та юридичним особам у порядку, встановленому законом. Взаємовідносини при такій передачі прав регулюються ними самостійно на основі договорів.

Інвестор має право на придбання необхідного йому майна у громадян і юридичних осіб безпосередньо або через посередників за цінами і на умовах, що визначаються за домовленістю сторін, якщо це не суперечить законодавству України, без обмеження за обсягом і номенклатурою.

До фінансових інвестицій операцію з реконструкції котельні за інвестиційним договором не можна віднести, оскільки така операціє не підпадає під особливості визначення фінансових інвестицій, яке встановлено П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Отже, витрати з реконструкції котельні буде відображатися у складі інших операційних витрат.

Всі обладнання та устаткування, які придбані для реконструкції цієї котельні, ніяк не можна відобразити у складі основних засобів. Такі необоротні активи будуть відображатися в обліку на субрахунку 286 відповідно до П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».

Що стосується податкового кредиту з ПДВ у сумі ПДВ при оплаті за проведення реконструкції котельної, при придбанні устаткувань та обладнань для неї, то за загальним правилом підприємство-інвестор має визнати податковий кредит при придбанні активів та оплаті за роботи з реконструкції (п. 198.6 ПКУ). А потім у місяці передання школі відповідних активів та реконструйованої котельної підприємство-інвестор має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на суму раніше визнаного податкового кредиту, оскільки такі активи та витрати з реконструкції не є його господарською діяльністю (пп. «г» п. 198.5 ПКУ). Оскільки придбані устаткування та обладнання не можна віднести до фінансових інвестицій, то при безоплатному переданні таких активів слід нарахувати ще раз податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з їх вибуттям. При цьому базою оподаткування у такому випадку буде ціна їх придбання. Це ж стосується витрат щодо реконструкції. 

В бухобліку такі операції слід відобразити таким чином:

Д-т 371 К-т 311 – перераховані підряднику кошти на проведення реконструкції котельної;

Д-т 641 К-т 644 – визнано податковий кредит у сумі ПДВ у складі перерахованих коштів підряднику;

Д-т 949 К-т 685 – понесені витрати у зв’язку з проведеною реконструкцією школи;

Д-т 644 К-т 685 – списано податкові розрахунки з ПДВ

Д-т 685 К-т 371 - проведено залік зустрічних вимог;

Д-т 286 К-т 631 – придбано устаткування та обладнання для котельної;

Д-т 631 К-т 641 – віднесено до податкового кредиту суму ПДВ, яка виникла при придбанні устаткування та обладнання;

Д-т 949 К-т 685, 286 – понесені витрати у зв’язку з проведеною реконструкцією школи;

Д-т 949 к-т 641 – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на суму витрат щодо реконструкції, а також устаткування та обладнання, оскільки це негосподарська діяльність;

Д-т 949 к-т 641 – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на суму витрат щодо реконструкції, а також устаткування та обладнання у зв’язку з їх вибуттям.