Покупка бумаги в украинского производителя: что с НДС?

Действительно с 1.07.2015 года Законом Украины №71-VIII изменены принципы формирования налогового кредита предприятиями. Для ответа на Ваш вопрос проанализируем эти изменения и выясним, как они применимы в данной ситуации.

Прежде всего, коснемся обновленного пункта 198.3 НКУ, в соответствии с последним абзацем которого, право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, используются ли приобретенные товары (услуги) и основные фонды в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода. 

Далее, одновременно, пунктом 198.5 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, соответствующие налоговые накладные по товарам (услугам), необротным активам, при приобретении или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары  (услуги), необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:

• в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 НКУ);

• в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подраздела 2 раздела XX НКУ, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 НКУ);

• в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

• в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Кроме этого, внесены изменения в ст. 199 НКУ, в частности пунктом 199.1 обязано налогоплательщиков, в случае если приобретенные или изготовленные товары (услуги), необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующие налоговые накладные на часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров  (услуг), необоротных активов в необлагаемых операциях.

Таким образом, если Вы приобрели бумагу у украинского производителя, плательщика НДС для полного или частичного использования в любых операциях, то в соответствии с п.198.3 НКУ, на дату их приобретения имеете полное право включить уплаченную (начисленную) при приобретении таких товаров (услуг) сумму НДС в состав налогового кредита (при условии своевременной регистрации поставщиком налоговой накладной в ЕРНН). 

Следует учитывать, что согласно п.197.1.25 НКУ реализация ученических тетрадей освобождается от обложения НДС. Поэтому, в соответствии с требованиями п.198.5 НКУ, на всю бумагу, которая пошла на производство ученических тетрадей (вошла в себестоимость ее производства), нужно начислить НДС. Сделать это можно составив и зарегистрировав налоговую накладную в едином реестре. Произойти это должно не позднее последнего дня того месяца, в котором бумага была приобретена.

Такая же ситуация сложится если часть приобретенной бумаги будет использована в других нехозяйственных операциях предприятия,  которые определены в пункте 198.5 НКУ. Если же какая то часть бумаги будет использоваться предприятием, скажем, для канцелярских нужд или других видов хозяйственной деятельности, то здесь НДС начислять не нужно, соответственно, не нужно и ничего регистрировать.