Митна вартість ввезеного товару застосвується виключно для нарахування митних платежів

Запитання: Підприємство займається оптовим продажем м’ясних виробів імпортованих не територію України. У зв’язку з тим, що митниця піднімає статистичну вартість імпортного товару у нього збільшуються митні платежі, а саме мито і ПДВ, при цьому собівартість товару залишається від ціни товару вказаній в інвойсі. Наприклад, собівартість товару 163050,04 по цінах інвойсу помноженому на курс НБУ на дату розмитнення товару, при цьому мито складає 37840,74 ПДВ 58022,47. Собівартість нашого товару складає 200 890,78, при цьому вхідне ПДВ, а саме податковий кредит - 58022,47. Продаж товару без ПДВ 247500 (націнка 46 609,22) ПДВ по реалізації 49500, а саме податкове зобов’язання. Залишок ПДВ, який ми не використовуємо - 8522,47. Що робити з податковим кредитом який залишається? Чи правильно підприємство продає товар, якщо врахувати що така ціна є ринковою. Яку суму податкового кредиту сплаченого митним органам ставити в податкову декларацію з ПДВ?

Відповідь: За загальними нормами під час ввезеня на митну територію України товарів (розмитнення) сплачуються митні платежі, зокрема ПДВ та мито. Для нарахування митних платежів  застосовуються відомості про митну вартість товарів. Митна вартість, це скоригована ціна договору (контракту) щодо товарів, які ввозяться у митному режимі імпорту. Митна вартість практично завжди є більшою від договірної (контрактної).

1) в разі ввезення на митну територію України товарів, згідно п. 198.1 ПКУ виникає право на податковий кредит. Датою виникнення права на податковий кредит, відповідно до п. 198.2 ПКУ є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями (дата подання митної декларації для митного оформлення за п. 187.8 ПКУ);

2) якщо ввезення товарів здійснюється з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, за нормою п. 198.3 ПКУ, сплачена та підтверджена у митній декларації вся сума ПДВ відноситься до складу податкового кредиту. Відображається сума ПДВ у рядку 12.1.1 декларації з ПДВ (форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 23.09.2014р. №966);

3) відповідно до п. 9 П(С)БО 9 “Запаси” первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат, як суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків, суми ввізного мита тощо. Отже договірна вартість разом із сумою мита формують собівартість товару;

4) при реалізації ввезеного товару, потрібно врахувати вимоги п. 188.1 ПКУ. База оподаткування операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (мито є загальнодержавним податком). Відповідно під час розмитнення мито збільшувало базу для нарахування ПДВ на митниці.

А вже абз. 2 п. 188.1 ПКУ уточнює, що база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни придбання таких товарів. Зверніть увагу за придбаними товарами до уваги слід брати ціну придбання, якою є договірна вартість продавця (на відміну від самостійно виготовлених товарів, де до уваги слід брати собівартість).

Отже, база для ПДВ з постачання ввезенних товарів не може бути нижчою за ціну визначену у договорі (контракті), яка перерахована за офіційним курсом НБУ на дату розмитнення. Помилково стверждувати, що до уваги береться митна вартість. Митна вартість ввезеного товару застосвується виключно для нарахування митних платежів.