Покупець зменшувати податковий кредит не повинен, оскільки він його за незареєстрованою ПН і не формував. Для продавця ситуація наступна: податкове зобов'язання з ПДВ виникло за першою подією незалежно від реєстрації ПН і підлягало декларуванню, а зменшити його зараз неможливо – розрахунок коригування не може бути зареєстрований до податкової накладної, якої немає в ЄРПН. Проте, ця перешкода тимчасова: щойно підприємство відновить право підпису (новий директор і КЕП), зареєструвати ПН і РК можна буде з порушенням строків. При цьому штрафів за прострочення можна уникнути за умови своєчасного підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків.
Підстави відсутності обов'язку коригування податкового кредиту в покупця
Відповідно до пп. 198.6 ПКУ, право на податковий кредит виникає лише за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Оскільки постачальник реєстрацію не здійснив, покупець не включав суму ПДВ до складу податкового кредиту. Згідно з пп. «б» пп. 192.1.1 ПКУ, зменшення податкового кредиту під час повернення товару проводиться виключно за умови його попереднього формування. За таких обставин повернення товару та коштів відображається лише в бухгалтерському обліку покупця та не створює наслідків у податковій звітності з ПДВ.
Податкові наслідки первинної операції для продавця
За правилом «першої події» (пп. 187.1 ПКУ) податкове зобов'язання з ПДВ виникає на дату відвантаження товару або отримання оплати – незалежно від того, чи була складена й зареєстрована податкова накладна. Нереєстрація ПН не звільняє від обов'язку відобразити цю суму в декларації з ПДВ за відповідний звітний період; вона лише тягне за собою окрему відповідальність за порушення строку реєстрації. Якщо продавець через смерть директора цю суму в декларації не показав - це потребує виправлення через уточнюючий розрахунок за той період, незалежно від подальшого повернення товару.
Умови та обмеження щодо коригування податкових зобов'язань постачальника
Останній абзац пп. 192.1.1 ПКУ прямо визначає: постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної. Розрахунок коригування не може існувати окремо від податкової накладної, яку він коригує, – а такої зареєстрованої ПН у системі немає. Тому виписати й подати на реєстрацію РК до неіснуючого в ЄРПН документа продавець зараз не може.
Порядок врегулювання питання після призначення нового керівника
Смерть директора унеможливлює використання його КЕП, проте не скасовує факту господарської операції та не звільняє підприємство від податкових зобов'язань. Після призначення нового керівника (або уповноваженої особи) та оформлення нового електронного підпису продавець зможе зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.
Зверніть увагу: підприємство може бути звільнене від штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН, якщо підтвердить неможливість виконання податкових обов'язків через смерть керівника та відсутність інших посадових осіб відповідно до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 №225 (на підставі пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Після реєстрації ПН покупець отримає можливість зареєструвати розрахунок коригування на зменшення, на підставі якого продавець правомірно зменшить податкові зобов'язання в декларації з ПДВ за звітний період, у якому такий РК буде зареєстровано в ЄРПН.
Висновки
Для покупця
Обов'язок зменшувати податковий кредит відсутній, оскільки через нереєстрацію податкової накладної він фактично не нараховувався та не декларувався.
Для продавця (нарахування)
Податкові зобов'язання виникли за правилом першої події незалежно від реєстрації ПН. Якщо вони не були своєчасно відображені в декларації з ПДВ, продавець має подати уточнюючий розрахунок за період здійснення операції.
Для продавця (коригування)
Зменшити задекларовані зобов'язання на поточному етапі неможливо через відсутність ПН у реєстрі. Після призначення керівника та отримання нового КЕП постачальник реєструє ПН (із можливістю звільнення від штрафів через механізм Порядку №225), покупець реєструє розрахунок коригування на зменшення, і лише після цього продавець зменшує зобов'язання в декларації за період реєстрації РК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
