ПДВ
Відповідно до пп. 195.1.1, пп. 189.17 ПКУ та пп. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ режим експортного забезпечення (РЕЗ) застосовується виключно до кількості товару, фактично вивезеної за межі митної території України та зазначеної в належно оформленій МД.
Після оформлення МД від 06.08.2026 до раніше зареєстрованої ПН - РЕЗ складається розрахунок коригування (РК-РЕЗ_2) для приведення кількості товару у відповідність до фактичних даних МД - 511 700 кг.
Щодо обсягу втрат, який не потрапив до МД, але оплачуватиметься покупцем-нерезидентом, зазначимо таке.
Ставка 0% (або спеціальні експортні правила РЕЗ) не можуть бути застосовані до 4 740 кг, оскільки факт вивезення цього обсягу за межі митної території України не підтверджено МД (пп. 195.1.1 ПКУ).
Оскільки право власності на 4 740 кг ріпаку, які не увійшли до МД, перейшло покупцю-нерезиденту на території України і покупець здійснить їх оплату, операція для цілей ПДВ вважається постачанням товарів на митній території України (пп. «а» пп. 185.1, пп. 186.1 ПКУ).
Для насіння ріпаку (код УКТ ЗЕД 1205) операції з постачання на митній території України оподатковуються ПДВ за ставкою 14% (пп. «г» пп. 193.1 ПКУ).
Тому на дату першої події (відвантаження товару 17.07.2026 р.) на вартість 4 740 кг ріпаку необхідно скласти окрему ПН як на операцію внутрішнього постачання неплатнику ПДВ.
Ця ПН заповнюється так:
- тип причини — «02» (Складена на постачання неплатнику податку);
- отримувач (покупець) — «Неплатник»;
- ІПН отримувача — умовний «100000000000»;
- ставка ПДВ — 14%;
- база оподаткування розраховується виходячи з договірної вартості цих 4 740 кг ріпаку. Якщо за контрактом ціна не передбачає виділення ПДВ, податок нараховується «зверху».
Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 8 НП(С)БО 15, дохід від реалізації продукції (товарів) визнається в разі одночасного дотримання умов:
- покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані з правом власності;
- підприємство більше не здійснює управління та контроль за товаром;
- сума доходу та витрати за операцією можуть бути достовірно оцінені.
Тобто, як видно із наведеної норми, самого лише переходу права власності недостатньо для визнання доходу в бухобліку. Судячи із запитання, митне оформлення здійснює продавець, незважаючи на те, що право власності на ріпак уже перейшло до покупця. Крім того, саме продавець протягом митного оформлення здійснює управління та контроль за товаром.
Тому, на нашу думку, станом на 17.07.2026 р. не було дотримано всіх умов для визнання доходу в обліку продавця. А тому дохід варто визначати на дату оформлення митної декларації. Втім, перед прийняттям рішення варто ще раз вивчити умови контракту.
У бухобліку такі операції відображаються так:
1. Поставка на території України
- Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції» — відвантажено ріпак покупцю (визнано дохід) на території України на загальну суму договору з ПДВ;
- Дт 701 — Кт 641/ПДВ — відображено податкове зобов’язання з ПДВ (14%);
- Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» (або 902) — Кт 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» — списано собівартість реалізованого ріпаку;
- Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 361 — отримано оплату від покупця.
2. Експорт ріпаку в режимі експортного забезпечення
Варіант 1. Підприємство (експортер) відповідає критеріям для застосування ставки ПДВ 0 % (частка неповерненої валютної виручки за останні 12 місяців не перевищує 20%):
- Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» — Кт 701 — визнано дохід за офіційним курсом НБУ;
- Дт 901 (902) — Кт 27 — списано собівартість експортованого ріпаку;
- Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» — Кт 362 — за курсом НБУ на дату зарахування валютної виручки;
- Дт 362 — Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці» — відображено додатну курсову різницю;
- Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці» — Кт 362 — відображено від’ємну курсову різницю.
Варіант 2. Платник застосовує попередню ставку ПДВ 14% у режимі РЕЗ (частка неповерненої виручки перевищує 20 %, ставка 0% застосовується тільки після повернення валюти)
- Дт 362 - Кт 701 — відображено дохід (без суми ПДВ, за курсом НБУ на дату оформлення МД);
- Дт 701 - Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 14% за ПН - РЕЗ;
- Дт 901 (902) - Кт 27 — списано собівартість ріпаку;
- Дт 312 - Кт 362 — отримано валютну виручку на рахунок;
- Дт 701 - Кт 641/ПДВ — методом сторно скориговано ПДВ до ставки 0% після повернення валютної виручки та реєстрації РК_РЕЗ_3 на суму раніше нарахованого ПДВ 14%.
Висновки
- Щодо 4 740 кг, які не зазначені в МД, нульова ставка ПДВ та правила РЕЗ не застосовуються; якщо право власності на них перейшло покупцю в Україні, операцію оподатковують ПДВ за ставкою 14%;
- Самого переходу права власності для визнання доходу в бухобліку недостатньо — необхідно врахувати передачу ризиків і вигод та припинення контролю над товаром.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
